关于促进我国残疾人就业的税收优惠政策的思考税务管理专业.docx

关于促进我国残疾人就业的税收优惠政策的思考 关于促进我国残疾人就业的税收优惠政策的思考 残疾人是社会弱势群体主要组成部分，残疾人生活状况直接影响全面建设小康社会，而残疾人的就业水平取决于残疾人的就业率。我国政府很重视残疾人事业发展，政府通过各种帮扶手段，通过各种优惠政策和扶持措施，帮助残疾人融入社会，尤其是在税收方面，发挥着经济杠杆的作用。谭震洋（2009）自建国初期，我国就开始着手解决残疾人就业问题，并且制订了相应的残疾人就业政策，一定程度上缓解了残疾人的就业问题，从中可以看出我国政府对残疾人就业的重视。但是研究者认为现行的政策存在内容缺位、针对性不强、配套性较弱等缺点，影响了政策的执行效力谭震洋.中国残疾人就业政策分析[D].沈阳：东北大学,2009. 。赖德胜等（2008）认为近年来，由于政府和社会各界的努力残疾人的就业状况得到很大的改善，但和非残疾人相比，残疾人的就业形势仍然很严峻赖德胜，廖娟，刘伟.我国残疾人就业及其影响因素分析[J].中国人民大学学报，2008（1）. 。郑殿林等（2017）认为安置残疾人就业税收优惠政策对促进残疾人就业以及维护社会稳定发挥了积极的作用。但随着该政策的全面实施，风险也逐渐显现，尤其是近年来部分地区发生的一系列民政福利企业涉嫌骗取退税案件，引起了社会广泛关注，需要决策部门和学术界对该政策进行重新审视郑殿林，廖兵，谭兵.安置残疾人就业税收优惠政策:存在问题与完善思路［J］. 税务研究,2017（3） 。 综上所述，我国残疾人就业税收政策执行中有主观、客观方面的问题，其政策本身也有很多不合理之处。而我在搜索资料时，基于各个视角研究福利企业、残疾人政策扶持、残疾人就业等方面的文章虽然数量大、质量高而对于本人提出的促进我国残疾人就业的税收优惠政策问题的研究目前相关的研究很少。因此，本文尝试在其他人研究的基础上，研究残疾人就业税收优惠政策在实践中出现的问题，为出现的问题提供政策建议。 一、 税收政策支持我国残疾人就业的必要性 根据《2006第二次全国残疾人抽样调查主要数据公报》所示：我国各类残疾人的总共8296万人，占全国总人口的6.34%，涉及2.6亿家庭人口。残疾人是指在心理、生理、人体结构上,某种组织、功能丧失或者不正常,全部或者部分丧失以正常方式从事某种活动能力的人。残疾包括视力残疾、听力残疾、言语残疾、肢体残疾、智力残疾、精神残疾、多重残疾和其他残疾。民政部. 中华人民共和国残疾人保障法, 中华人民共和国主席令第36号. 残疾人就业政策是国家为了保障那些已达到国家法定的劳动年龄，具有一定的劳动能力的残疾人的劳动权利，提高他们的生活水平，促进残疾人就业，制定的有关政策。 税收优惠是指为了实现其政治、经济和社会发展规划，政府利用税收作为杠杆，给与企业在税收方面采取相应的鼓励性和照顾性措施，对特定纳税人的部分税收以减免，退税等方式，减轻纳税人的纳税负担，来鼓励或扶持纳税人发展的一种形式，是国家干预经济的重要手段。 从促进残疾人就业，推动社会稳定发展和经济可持续发展的角度来看，在我国实施残疾人就业税收优惠政策是非常必要的。1. 对残疾人就业企业实施税收优惠政策，是保障残疾人就业权利和基本生活的需要，实现残疾人事业发展的必要之路。残疾人就业企业是组织社会福利生产，给残疾人们提供就业创业机会，帮助他们行驶他们的劳动权利，使他们跟健全人一样平等的参与社会活动。所以，残疾人就业企业替国家承担了一部分责任，国家通过各种优惠政策的方式，给与企业一定的扶持，从而更好的促进企业发展，进一步促进残疾人就业。2. 对安置残疾人就业企业实施税收优惠政策来扶持，是为企业创造平等的竞争环境的需要。由于残疾人就业企业存在一定的局限性，跟正常企业相比，市场竞争力比较弱。所以为了给残疾人就业企业创造平等的就业环境，对残疾人就业企业实施税收优惠政策十分必要。3. 对残疾人就业实施税收优惠政策，是促进经济发展、全面建设小康社会的客观需要。通过对残疾人就业企业提供优惠政策，鼓励企业接受更多的残疾员工，在促进企业发展的同时，解决了残疾人就业难的问题，这不仅仅推动了社会稳定发展，而且提高了残疾人群的消费能力，从而促进了经济发展。 二、 国内对残疾人就业提供的税收政策内容及作用 （一）残疾人就业税收政策 为了鼓励更多的企业安置残疾人就业，为了给这些企业创造平等的就业环境，我国对安置残疾人的企业和个人给了一定的税收优惠。具体为增值税、企业所得税、个人所得税、土地使用税方面的税收优惠。 1.增值税优惠政策 为了更好的发挥税收政策促进残疾人就业的作用和进一步保障残疾人权益，经国务院批准，决定对促进残疾人就业的增值税政策进行了调整和完善。2016年5月1日开始执行新政策新政策为：财政部 国家税务总局关于促进残疾人就业增值税优惠政策的通知,财税〔2016〕52号. ，同时旧政策旧政策为：财政部 国家税务总局关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知,财税〔2007〕92号. 作废。 表1 我国残疾人增值税税收优惠新旧政策对比表资料来源:税收政策,国家税务总局. 主要法律法规、规章等名称 发文字号 每月退税限额 每月最高退税限额 享受税收优惠政策的条件 财政部 国家税务总局关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知 财税[2007] 92号 本地政府批准的月最低工资标准的6倍 最高不得超过每人每年3.5万元 （1）安置的残疾职工人数的比例不低于25%（含25%），并且安置的残疾职工不少于10人（含10人）；其中，盲人按摩机构月安置的残疾人职工人数的比例不低于25%（含25%），并且安置的残疾人职工不少于5人（含5人）。⑵依法与安置的每位残疾人签订了一年以上（含一年）的劳动合同或服务协议。⑶为安置的每位残疾人按月足额缴纳了基本医疗、养老、工伤、失业等保险。⑷向安置的每位残疾人，银行按月支付了不低于纳税人所在区县适用的经省人民政府批准的月最低工资标准的工资。⑸纳税信用等级不为C、D。（第5条为新增） 财政部 国家税务总局关于促进残疾人就业增值税优惠政策的通知 财税[2016] 52号 本地政府批准的月最低工资标准的4倍 无 安置的残疾人的单位和个体工商户，按安置残疾人的人数可以享受限额即征即退增值税优惠政策。据表1所示，新政策对安置残疾人的每月退税限额，从过去的本地政府批准的月最低工资标准的6倍改为4倍，同时取消了以前的每人每月退税限额。除了增值税对企业的税收优惠外，残疾人对个人提供的加工、修理修配劳务，免征增值税。财政部.国家税务总局关于促进残疾人就业增值税优惠政策的通知,财税(2016)52号. 2. 其他税收优惠政策 表2 其他税收优惠政策表 资料来源:税收政策,国家税务总局. 税收类型 主要法律法规、规章等名称 发文字号 具体税收优惠内容 土地使用税优惠政策 财政部 国家税务总局关于安置残疾人就业单位城镇土地使用税等政策的通知 财 税 [2009] 121号 对在一个纳税年度内月平均实际安置残疾人就业职工总数的比例高于25%（含25%）且实际安置残疾职工人数高于10人（含10人）的单位，给与减征或免征该年度城镇土地使用税。具体比例由省级财税部门规定。 个人所得税优惠政策 中华人民共和国个人所得税法 主 席 令 第 44号 对残疾人个人取得的劳动所得，经批准可以减征个人所得税。具体项目为：工资薪金所得、个体工商户和生产和经营所得、对企事业单位的承包和承租经营所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得。 企业所得税优惠政策 财政部 国家税务总局关于安置残疾人员就业有关企业所得税优惠政策问题的通知 财 税 (2009) 70号 企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，可以在计算应纳税所得额时按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。残疾人员的范围适用《中华人民共和国残疾人保障法》的有关规定。享受税收优惠政策的条件为：⑴ 依法与安置的每位残疾人签订了一年以上（含一年）的劳动合同或服务协议。⑵ 为安置的每位残疾人按月足额缴纳了基本医疗、养老、工伤、失业等保险。⑶ 向安置的每位残疾人，银行按月支付了不低于纳税人所在区县适用的经省人民政府批准的月最低工资标准的工资。⑷ 具备安置残疾人上岗工作的基本设施。 根据上述表可以看到我国对企业所得税、个人所得税、土地使用税方面给定的税收优惠政策的具体内容。我国在土地使用税方面给与减免或免征，在个人所得税方面对残疾人自己取得的劳动所得减征，在企业所得税方面企业有残疾职工且达到优惠条件的给与一定的优惠。总体来看，我国促进残疾人就业中在税收方面制定了很多政策、给与了很多优惠。这些政策也一定程度上带来了极大的作用。 （二）残疾人就业税收政策带来的积极作用 安置残疾人就业税收优惠政策对促进残疾人就业以及维护社会稳定发挥了积极作用。郑殿林，廖兵，谭兵.安置残疾人就业税收优惠政策:存在问题与完善思路［J］.税务研究,2017（3）. 不管是发展残疾人就业企业，帮助残疾人自力更生、融入社会，还是促进经济发展、构建和谐社会方面，残疾人就业税收优惠政策都带来了积极作用。 表3我国2005-2015年城镇残疾人当年新安排就业表 资料来源:2005-2015年年度数据,中华人民共和国国家统计局. 年份 集中就业（万人） 按比例就业（万人） 个体就业（万人） 2005 11.3 11.0 16.7 2006 10.3 9.9 16.0 2007 11.9 11.5 15.8 2008 11.3 9.9 15.6 2009 10.5 8.9 15.6 2010 10.2 8.6 13.7 2011 9.7 7.5 12.5 2012 10.2 8.0 12.3 2013 10.7 8.7 14.6 2014 7.6 7.0 10.7 2015 6.8 6.6 10.4 上述表所见，我国每年都在安置一定比例的残疾人，而且残疾人就业方式比较多元化，残疾人就业率的提高离不开政府制定各种政策来扶持和鼓励，其中，残疾人就业税收优惠政策发挥了很大的作用。具体表现在以下几点： 1.残疾人个人方面 残疾人作为社会的弱势群体，很多时候都会被社会排斥。只要享有正常的就业机会，残疾人才能自食其力，但残疾人本身跟健全人相比生活能力弱，没有国家政策扶持基本上是很难实现就业。国家制定残疾人就业税收优惠政策，就是为了让更多的企业接受更多的残疾职工，从而帮助残疾人提升精神和物质生活水平，保障残疾人享受跟健全人一样的权利。所以残疾人就业税收政策帮残疾人实现他们自己的人生价值、提高残疾人生活水平、让残疾人在平等充分的融入社会生活、保障残疾人基本权利方面都带来了积极作用。 2.企业方面 残疾人就业企业本身存在一定的局限性，跟正常企业相比，在激烈的市场经济当中明显弱，因此国家对这些企业给与税收方面的优惠，减轻了残疾人就业企业的负担，给残疾人就业企业创造了平等的就业环境。2016年实施的促进残疾人就业增值税优惠政策，不再采用“全国一刀切”的方式，既考虑到地区经济的差别，也考虑到了每年最低工资标准不断提高的因素，政策效应将进一步发挥 张君,刘厚兵.促进残疾人就业增值税优惠政策主要变化与注意事项[J].财务与会计,2017(02):56-57. 。新政策取消“最高不得超过每人每年 3.5万元”，和运用“可退还的增值税具体限额由本地政府批准的最低工资的4倍”的政策，结合了地区之间经济社会发展的不平衡性，使残疾人就业企业享受的税收优惠额度大为增加，提高了残疾人就业企业的吸引力，进而减少了制约残疾人就业企业在发展过程中的障碍。 3.社会方面 促进残疾人就业维护社会稳定方面起了很大的作用。实现残疾人就业，让他们积极融入社会生活，行驶公民权利，能促进社会稳定。国家实施残疾人就业优惠政策，通过让更多