2023年工会会计核算.doc

工会会计核算 一、工会收入的核算 工会收入是各级工会根据工会法以及有关政策规定开展业务活动所取得的非归还性资金。收入按照来源分为会费收入、拨缴经费收入、上级补助收入、政府补助收入、行政补助收入、事业收入、投资收益、其他收入。制度规定，各项收入应当按照实际发生额入账。 〔一〕工会收入核算的根本要求 收入是各级工会开业务活动的起点，也是各级工会履行职能的财力保障。在制度允许的范围内，最大限度的增加收入是各级工会的重要工作内容。为确保工会收入核算的正确性和完整性，收入的会计核算应注意以下几个问题：1.建立和完善与收入核算相关的内部控制体系 制度规定，各级工会应当建立健全内部控制体系，完善岗位责任制度和内部稽核制度。收入核算时，建立和完善内部控制制度十分必要，可以确保收入核算的真实、完整和准确。 2.明确收入确实认标准，确保收入核算的合法性、准确性和完整性 制度规定，工会会计以收付实现制为根底，以权责发生制为补充。因此，各级工会在进行收入核算时确实认标准有三条：一是是否收到现金；二是所收到的现金是否需要归还；三是收入的金额能否可靠计量。 3.区分收入来源，明确收入性质，严格专款专用 按照规定，工会收入有会费收入、拨缴经费收入、上级补助收入、政府补助收入、行政补助收入、事业收入、投资收益、其他收入。各级工会在进行收入核算时，应严格区分收入的来源，按照收入的性质分类核算。有些收入，如政府补助收入、上级补助收入〔主要指上级工会的补助收入〕、行政补助收入等，一般都具有专用资金的性质，各级工会应进行详细的核算，为经费的使用提供依据。 4.标准科目设置，确保收入核算做到方法一致、口径相同、信息可比 制度规定，各级工会的会计核算应统一规定工会会计科目的名称和编号，以便于编制会计凭证，登记账簿，查阅账目，实行会计电算化。但凡制度已规定的一级科目和明细科目，不得减并、自行增设，不得擅自更改科目名称，不需要的科目可以不用；各省级工会可以根据需要自行增设未规定的明细科目，或将相应权限授权给所属下级工会。这些规定说明，各级工会在进行收入核算时，必须做到科目统一、核算标准、内容明确、要素完整。但凡制度规定的统一科目〔含明细科目，下同〕，可以不用，但不能更改；但凡制度没有规定的科目，可以自行增设，但在相关数据汇总时，应予以调整，确保收入核算做到方法一致、口径相同、信息可比。 〔二〕会费收入核算 会费收入指工会会员依照规定向工会组织缴纳的会费。依工会章程规定，工会会员每月向工会组织交纳本人工资收入的0.5%，工资尾数缺乏10元的不计会费。缴纳会费既是会员的义务，也是会员自觉培养工会意识的重要手段。需要注意的是，缴纳会费的工资收入不包括奖金、津贴等工资性收入。 〔一〕科目设置 为全面记录和反响会员缴费和会费的使用情况，各级工会应设置“会费收入〞科目，核算核算工会会员依照规定向工会组织缴纳的会费。该科目贷方表示收到会费，借方表示期末结转。结转后，本科目期末无余额。 〔二〕账务处理 按照制度规定，会费收入的账务处理涉及两个根本业务环节：1.收到会员缴纳的会费时，制度规定，各级工会取得会费时，借记“库存现金〞、“银 行存款〞等科目，贷记“会费收入〞科目。 2.会计期末，按照规定，应将“会费收入〞结转，借记“会费收入〞科目，贷记“结余〞科目。 例1：某工会收到行政转交本月代扣会员会费10 000元，款项已存入工会账户，根据银行进账单等相关单据，编制分录：借：银行存款10 000 　　贷：会费收入10 000 会计期末，按照制度的规定，应将当期的“会费收入〞结转到“结余〞科目，结转后，“会费收入〞科目无余额。 例2，期末“会费收入〞的结转分录：借：会费收入10 000 　　贷：结余　　10 000 〔三〕拨缴经费收入核算 拨缴经费收入指基层单位行政拨缴、下级工会按规定上缴及上级工会按规定转拨的工会经费中归属于本级工会的经费及建会筹备金。 1.工会拨缴经费的有关规定 工会法第四十二条规定：建立工会组织的企业、事业单位、机关按每月全部职工工资总额的2%向工会拨交经费。第四十三条规定：企事业单位无正当理由拖延或拒不拨交工会经费，基层工会或上级工会可以向当地人民法院申请支付令，拒不执行支付令的，工会可以依法申请人民法院强制执行。拨交经费收入是工会经费的主要来源，因此应依法收好工会经费。 2.关于经费分成的比例 一直以来，工会经费在工会组织系统内实行层层上解的方法进行分解来确定本级工会经费。2023年以前，全总与省级工会的经费分成比例为5%：95%。为进一步增强全国总工会的经济调控能力，促进老少边穷地区和老工业基地工会建设，推开工会全面、协调、均衡开展，全总决定从2023年起调整工会经费上缴体制，制定了关于调整工会经费上缴方法的通知〔总工发【2023】9号〕，根本的原那么是：基数不变，超收增缴，统一使用，效劳基层，多缴奖励，少缴抵拨。 3.科目设置 为全面记录工会组织拨缴经费的来源及其与之相关的业务，会计制度规定，与拨缴经费收入业务相关的会计科目包括：〔1〕拨缴经费收入 制度规定，各级工会应设置“拨缴经费收入〞科目，核算基层单位行政拨缴、下级工会按规定上缴及上级工会按规定转拨的工会经费中归属于本级工会的经费及建会筹备金。本科目贷方记录拨缴经费的增加，借方是在月末时的结转数，本科目期末无余额。 〔2〕与“拨缴经费收入〞相关的科目 实际工作中，工会经费可能会在不同级次的工会之间进行分解。因此，为记录拨缴经费在不同工会级次之间的分解情况，与“拨缴经费收入〞核算相关的会计科目还包括：银行存款、应付上级工会和应付下级工会等。 4.账务处理 总的原那么是：属于本级的经费收入，计入“拨缴经费收入〞；实际收到的资金大于“拨缴经费收入〞的局部，按照经费内局部解关系，计入往来款债权或者债务。 具体核算时，需要注意两个问题：一是经费的类型，即拨缴经费还是建会筹备金；二是经费获取的方式，即自行收取、财政拨款和税务代收。 〔1〕自主收缴工会经费 收到工会经费，按下级工会经费收缴报告表中的相关金额或实际收到的总金额，借记“应收下级经费〞、“银行存款〞科目，按规定属于本级工会的局部，贷记“拨缴经费收入〞科目，按规定应上缴上级工会的局部，贷记“应付上级经费〞科目。 例2：某工会月末收到下级工会的经费收缴报告显示，当月该工会实际收到经费100万元，按照40：30：30的比例在下级工会、本级工会和上级工会进行分解。根据有关单据，编制分录：借：应收下级经费——×××工会　600 000【100万元×〔1－40%〕】 　　贷：拨缴经费收入　　　　　　　　　　300 000〔100万元×30%〕　　　　应付上级经费——×××工会　　　300 000 实际收到下级工会上缴的经费时，根据银行进账单等单据编制分录：借：银行存款　　　　　　　　　　600 000 　　贷：应收下级经费——×××工会　　　　600 000 实际上解上级工会经费时，根据相关单据，编制分录：借：应付上级经费——×××工会　　　 300 000 　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　300 000 〔2〕采用税务代收、财政划拨方式收取工会经费 本级工会通过税务部门代收、财政部门划拨的工会经费，按实际收到的总金额，借记“银行存款〞科目，按规定属于本级工会的局部，贷记“拨缴经费收入〞科目，按规定应上缴上级工会的局部，贷记“应付上级经费〞科目，按规定应转拨下级工会的局部，贷记“应付下级经费——应付下级转拨经费〞科目。 例3：某工会当月收到税务代收的工会经费70万元，其中20万元属于本级经费，30万元应转拨下级工会，20万元应上解上级工会，根据银行进账单和相关单据，编制分录：借：银行存款　　　　　　　700 000 　　贷：拨缴经费收入　　　　　　　　 200 000 　　　　应付上级经费——应缴经费200 000 　　　　应付下级经费——转拨经费300 000 实际上解和转拨经费时，根据相关单据，编制分录：借：应付上级经费——应缴经费　200 000 　　应付下级经费——转拨经费　300 000 　　贷：银行存款　　　　　　　　500 000 〔3〕建会筹备金的处理 总的处理原那么和拨缴经费类似。 〔三〕上级补助收入核算 上级补助收入指本级工会收到的上级工会补助的款项。包括回拨补助、专项补助、超收补助、帮扶补助、送温暖补助、救灾补助、其他补助。 1.科目设置 制度规定，各级工会应设置“上级补助收入〞科目，核算本级工会收到的上级工会补助的款项。收到上级补助经费时，记贷方，期末，应将该科目余额结转到“结余〞，结转后，该科目无余额。 为详细记录上级工会补助经费的类别，为经费的管理和使用提供依据，制度规定，工会应在本科目下分别设置以下明细科目分别核算相应的补助资金性质。 〔1〕回拨补助，核算上级工会按有关规定拨付的回拨补助。 〔2〕专项补助，核算上级工会拨付的指定专门用途的项目补助。 〔3〕超收补助，核算上级工会按有关超收增缴经费管理规定，拨付的超收补助。 〔4〕帮扶补助，核算上级工会拨付的帮扶困难职工的补助。 〔5〕送温暖补助，核算上级工会拨付的用于开展向困难职工和家庭送温暖活动的补助。 〔6〕救灾补助，核算上级工会拨付的用于慰问在自然灾害中经济财产遭受损失、生活遇到困难的职工和家庭的补助。 〔7〕其他补助，核算上级工会拨付的除上述明细科目所述内容以外的其他补助。 2.账务处理 本级工会收到上级工会补助款时，按银行收款单或上级工会的补助通知书，借记“银行存款〞、“应收上级经费——应收上级补助〞科目，贷记“上级补助收入〞科目及相关明细科目。 例4：某工会收到上级工会送温暖补助资金50万元，根据银行进账单等相关单据，编制分录：借：银行存款　　　　　500 000 　　贷：上级补助收入——送温暖补助　 500 000 需要说明的是，本科目的期末余额应与上级工会的补助下级支出对应的科目余额一致。 〔四〕政府补助收入核算 政府补助收入指各级人民政府按照工会法和国家的有关规定给予工会的补助款项，包括工会收到财政拨付的离退休人员离退休费和生活补贴、帮扶资金、送温暖经费、疗养事业补助、劳模补助、基建、维修及大型活动补助等。 1.科目设置 制度规定，工会应设置“政府补助收入〞科目，核算各级人民政府给予工会的经费补助。收到政府补助时，记录在贷方，会计期末，应将该科目余额结转到“结余〞科目，结转后该科目无期末余额。实际工作中，工会可以根据需要在本科目下设置明细科目，进行明细核算。 2.账务处理 在收到政府补助款时，应借记“银行存款〞等科目，贷记“政府补助收入〞科目。 在实行国库集中支付的地区，收到财政直接支付的政府补助，根据财政国库支付执行机构委托代理银行转来的财政直接支付入账通知书及原始凭证入账，借记“资本性支出〞等支出科目，贷记“政府补助收入〞科目。 收到财政授权支付的政府补助，根据代理银行盖章的授权支付到账通知书与分月用款方案核对后记账，借记“零余额账户用款额度〞科目，贷记“政府补助收入〞科目。 例5：某工会收到政府补助大型活动资金100万元，根据银行进账单等相关单据，编制分录：借：银行存款　　　　　　　1 000 000 　　贷：政府补助收入——大型活动补助1 000 000 〔五〕行政补助收入核算 行政补助收入指工会取得的所在单位行政方面按照工会法和国家的有关规定给予工会的补助款项。包括工会收到行政拨付的劳动竞赛经费、工会开展活动的费用补助等。不包括行政方面按规定向工会拨缴的工会经费。 1.科目设置 制度规定，工会应设置“行政补助收入〞科目，记录和反响工会所获得的所在单位行政的补助。工会收到补助时，记录在本科目的贷方；期末，将本科目的贷方合计数结转到“结余〞科目，结转后本科目无期末余额。 2.账务处理 工