2023年税收竞争审EXQ视WTOEXQ 应对国际.doc

审视WTO 应对国际税收竞争 　　一、 WTO的根本职能和原那么 　　WTO是世界贸易组织(World Trade Organization)的缩写。它是当今世界唯一处理政府间贸易规那么的国际组织。其根本职能有三：一是制定标准市场经济运作的国际规那么，并且监督这些规那么的实施，推动全球贸易自由化。其含义是消除贸易障碍，同时也意味着各国的贸易规那么必须是透明的和可预见的;二是所有WTO的成员开展相互谈判，也就是开放市场;三是解决国与国间的贸易争端。因此WTO根本职能，即制定规那么、开放市场、解决争端。 　　WTO多边贸易体系的核心是众多的WTO协议。这些协议是覆盖广泛活动范围的法律文件，内容很多也很复杂，但有一些简单的根本原那么贯穿于所有这些文件之中，这些原那么构成了多边贸易体系的根底，它们是非歧视原那么(包括最惠国待遇原那么和国民待遇原那么)、更大程度的贸易自由化原那么、可预见性原那么、促进公平竞争原那么、鼓励开展和经济改革原那么。 　　二、国际税收竞争及各国应对措施 　　随经济全球化和区域经济一体化进程的加快，使资源流动更为顺畅自由，一般不仅向税负较轻，更向税制健全稳定的国家或地区流动，国际间的税收竞争也日趋剧烈，为使税收竞争良性开展，为使本国(地区)利益最大化，各国均是“胡萝卜〞和“大棒〞并举，提出一些应对措施，在维护本国利益的同时兼顾他国利益，尤其兼顾经济盟友的利益，使世界税制出现了一些新的开展方向。 　　1、 各国税制改革是在新自由主义根底上凯恩斯主义的重新回归。90年代的税制调整根本是在“降低税率、扩大税基〞的根本框架中进行的，其政策基调是建立在新自由主义理论之上的，而更多地是建立在供应学派的理论(以减税刺激投资，增加供应)之上的。自80年代中期拉弗减税思想被广泛采用，减税的核心思想是通过减税扩大税基，而经济全球化所带来的高速开展的生产力给减税创造了空间，奠定了扩大税基的物质根底。围绕减税以刺激经济，从而增加供应，扩大税基这个主旋律，各国开始注重重新启用凯恩斯主义的膨胀经济政策，这是90年代中后期税收竞争区别于80年代税收竞争的最显著的特征。90年代中后期以来，美国以广义的“税收效率〞取代“税收中性〞原那么，在国家干预理论的指导下，在新自由主义基调范围内正确发挥政府干预经济，促进经济持续增长。1997年下半年，东亚金融危机后，东亚各国(地区)果断地采取了被实践证明是正确的旨在加强政府干预的扩张性财政政策。以减税为基调的有增有减的税收政策是该扩张性财政政策的主要内容。由于东亚各国措施得力，东亚经济从1998年上半年开始，历经一年多，迅速好转。新自由主义与凯恩斯主义扩张性经济政策相结合给当代税收竞争注入了新的活力。一方面是各国政府面对投资、外贸、金融等领域更加自由化，而继续采取更灵活的新自由的政策;另一方面是各国政府为弥补市场的缺陷不得不加大政府干预经济的力度，税收是其中重要的手段。 　　2、 各国税制结构逐步趋于一致。进入90年代，各国税制结构根据本国经济开展和经济全球化的要求，迫于税收竞争的压力，不断调整和完善，并呈现不同程度的趋同性，使税收弹性趋小，使利益更有预见性，兴旺国家在经历了几十年来对所得税的推崇后，开始重新认识商品税，商品税的地位大大提高，尤其是能有效防止重复征税的增值税，目前已在全世界范围内迅速推广。 　　3、 区域化税收一体化进程加快。区域经济集团化的形成和开展，必然要打破原有的经济壁垒和传统国家间税收关系的界限，协调成员国间的税收政策，以防止因税收竞争而带来的贸易争端，建立包括关税、间接税和直接税在内的共同税收制度。以欧盟为例，其税收一体化的特点是：一体化措施逐步标准，一体化程度越来越高，一体化范围越来越广，欧盟上述措施，对协调成员国间税收政策，完善单一欧洲市场，促进就业，增强其国际竞争力起到了重要作用。 　　4、 国际税收协定网络不断开展。经济全球化下跨国贸易飞速开展，并往往产生一项交易，多国伸手征税而形成税收竞争，因而阻碍商品、劳务、资本和技术的流通。为此，国际间对此项的征税本着共同标准、自我约束和相互帮助的原那么进行协商，这样既要防止重复征税，又要制止逃税发生，因此制定国际税收协定是经济全球化的必然要求。进入90年代以来，国际税收协定的网络不断开展。 　　5、 各国涉外税收管理普遍加强。经济全球化使跨国贸易越来越多，国际税收竞争也更直接，使国际逃税和避税也越来越多，主要有两大类：一是应税的国外所得没有征到;二是国内应税所得逃往国外。为减少税收竞争对本国(本地区)带来的利益损失，各国也采取了一些应对措施，主要有：(1)、责令国内企业申报其国外所得，此项申报的举证由纳税人负责，并详定申报内容，如有违法，一经查出，予以严惩;(2)、对转让定价进行标准。众多跨国公司通过转让定价将利润从高税国转移到低税国，对此，多数国家已规定：凡违背公平交易原那么的转让定价者，税务机关有权调整其应纳税所得额。(3)对避税港投资的控制。90年代起，全世界资金已有一半流入避税港国家或地区，形成国际避税的大漏洞，使得许多国家采取措施加以控制。一般列出避税港国家或地区名单，凡在名单之列得国家或地区内投资办企业者，都责令其申报所得在本国纳税，取消一切税收优惠。(4)、制定受控公司税法。为防止国外所得长期积存而逃避征税，美国国内税法法典F局部规定，对受控外国公司的利润，即使没有汇回，也要计入当年所得征税。(5)、加强对移民税收管理。许多国家规定，对移民的财产增值，以移居之日为实现之日而征税。(6)、修改税收管辖权。不少国家(特别是拉美)把税收管辖权附属地主义该为属人主义，对所有居民的全世界所得征税。 　　6、 各国(尤其是兴旺国家)在适应经济全球话的要求而大幅削减关税的同时，经常设置非关税贸易壁垒，以维护国内企业的利益，如频繁对进口商品征收反倾销税和反补贴税，这也是税收竞争的要求。在国际贸易中，某些企业为占领他国市场，以倾销手段即将商品以低于正常价值的方法挤入他国市场，如因此对进口国国内已建立的某项工业造成重大损害或威胁，或对其国内工业的新建产生严重阻碍，进口国当局在确定了某一进口商品构成倾销的事实后，有权决定对倾销的商品征收不大于倾销幅度的反倾销税。在当今国际贸易中，各国在鼓励出口上的通用做法是出口退税或在出口某种商品时，给予出口商以现金津贴或财政上的优惠待遇。而在国际贸易准那么中，一般认为对出口商品采取补贴的方式是不适宜而且是不公平的。当进口国发现其进口的商品收到了补贴，为抵消出口国对该出口商品所作补贴的鼓励作用，进口国就有可能对这种商品征收反补贴税。 　　7、 电子商务引发新的税收问题。90年代以来，电子商务在全球范围内迅速扩展，使得以传统商务形式为根底的国际税收领域受到强烈冲击，面临严峻挑战。为了在此方面的税收竞争获得优势，各国都在加紧研究，共同讨论行之有效的税收对策，集中体现在以下几个方面：(1)美国发布全球电子贸易几个税收政策问题，解决了技术特征、政策原那么、税务管理等方面的问题。其核心是从便于管理的角度考虑，认为地域管辖权应让位于居民管辖权。(2)1997年4月5日，在美国哈佛大学展开的电子商务税收研讨会上，与会代表对国际互联网贸易等电子贸易形式税务处理的根本方针是：既要防止偷漏税，又要保护该产业的健康开展;在税收管辖权分配问题上，各国应加强合作与协调。(3)1998年10月8—9日，OECD在加拿大渥太华展开的部长级会议上，各国政府和企业就电子商务课税达成了一致意见。具体内容包括：现行的税收原那么将继续使用以电子商务课税，而不能采取任何新的非中性税收形式;课征消费税应遵循消费地原那么，对数字化商品应视为提供劳务课税，而不能作为销售商品课税;对从事电子商务的纳税人的识别标准，应与从事传统商务活动的纳税人相同，但是需要采取不同的识别方法。先行防止双重征税的原那么应继续适用，但需重新考虑其适用方法并加以澄清。 　　8、 保护生态环境的税收日益受到重视。进入90年代以来，众多国家的环抱政策出现了一种新的趋势就是逐渐减少对直接干预手段的运用，代之以各种间接干预的经济手段，其中环境税扮演了越来越重要的角色，这也是各国在生态保护上的一种税收竞争。环境税，亦称生态税、绿税，它体现了“谁污染，谁纳税〞的原那么，目前，许多欧美国家征收的环境税概括起来有：(1)对排放污染所征收的税。包括对工业企业在生产过程中排放的废水、废气、废渣及汽车排放的尾气等行为课税，如二氧化碳税、水污染税、化学品税等。(2)对高耗能、高耗材行为征收的税，也可以称为对固体废物处理征税。如润滑油税、旧轮胎税、饮料容器税、电池税等。(3)为减少自然资源开采、保护自然资源与生态资源而征收的税。如：开采税、地下水税、森林时、土壤保护税。(4)对城市环境和居住环境造成污染的行为征税。如：噪音税、拥挤税、垃圾税等。(5)对农村或农业污染所征收的税。如：超额粪便税、化肥税、农药税等。(6)为防止核污染而开征的税，主要有铀税。 　　9、 社会保障税比重大幅上升。资本主义国家筹集社会保险基金的主要途径就是征收社会保障税，它最早由美国在1935年开征，在当代税制中一个最年轻的税种。1929—1933年，世界范围的经济大危机使得雇员大量失业，许多国家政府乃至私人企业都无力支付职工的失业救济和起码的生活保障，老年人退休养老金方案更是无法实施，严重地威胁到社会稳定，美国受凯恩斯〞国家干预经济〞理论的影响，认为通过国家征收社会保障税来建立社会保障制度是一种有效的反危机措施,，可以解决老年救济、失业保险等社会问题，以维持资本主义经济的开展。于是，社会保障税应运而生，随后，西方兴旺国家及局部开展中国家纷纷效仿。根据IMF统计，目前实行此税或类似税收的国家已有80多各，在有些国家(如法国、德国、瑞士、瑞典等)，社会保障税已称为头号税种。实际上，各国开征社会保障税是在维护社会稳定方面的税收竞争。目前，社会保障税的课征制度有许多不同，但就共性来看，可以归纳为以下几点：(1)课征范围大，包括工资、薪金收入者以及自营人员在内的几乎所有人都是社会保障税的纳税人;(2)课征对象是在职职工的工资、薪金收入额和自营人员的事业纯收益额;(3)适用税率水平取决于各国社会保障制度的覆盖面和纯收益的大小，其趋势是逐渐上升的;(4)课征与管理多采用“以源课征〞法，通过雇主这个渠道课征。而且，社会保障税也是“专税专用〞的税种，由税务机关统一征收，但税款入库后那么是集中到负责社会保障的专门机构统一管理，专门用于各项社会保障支付;(5)社会保障税与其他税种由两个显著不同，一是税负一般要由雇主和雇员共同承当(失业保险税除外，只由雇主负担)，二是其带有有偿性特征，只有参加社会保障的人现在纳税，将来才有资格享受社会保障的利益。 　　三、 结合我国国情及税制现状提出应对措施 　　我国是开展中国家，尚处于社会主义初级阶段，社会主义现代化建设正处在承前启后、继往开来的重要时期。经过20多年改革开放和快速开展，我国生产力水平迈上了一个大台阶;商品短缺根本结束，市场供求关系发生了重大变化;社会主义市场经济体制初步建立，市场机制在配置资源中日益明显地发挥根底性作用，经济开展的体制环境发生了重大变化;全方位对外开放格局根本形成，开放型经济迅速开展，对外经济关系发生了重大变化。我们已经实现了现代化建设的前两步部标，经济和社会全面开展，人民生活总体上到达了小康水平。这些都是带由阶段性、根本性的变化。从新世纪开始，我国将进入全面建设小康社会，加快推进现代化的新的开展阶段，开始实施第三步战略部署。这是中华民族开展史上的一个新的里程碑。同时，我们也要看到，我国尚有千万人在温饱线上挣扎，东西部开展极不平衡，西部地区远远落后于东部地区，如不尽快加以解决，长此以往，必形成“马太效应〞，不仅使我国经济开展缺乏后劲，更会造成社会不稳定因素，更与我们的共同富裕目标背道而驰，所幸，我们的党发现了问题的严重性，提出了西部大开发的战略部署，以参加WTO和西部开发为契机，促使我国经济真正腾飞。 　　我国1994年的税制