国际税收竞争与我国的税收政策税务学专业.docx

一、有关国际税收竞争的综述 随着全球经济一体化的趋势日渐完善，货币的自由兑换和资本流动的加剧，很多主权国家所处的经济环境随经济的发展而产生了日新月异的变化。但是由于当下经济发展及其的不平衡，资源分配不均衡。 而国际税收竞争是各国间以税收为主要竞争手段，其目的是通过调整税收政策，来促进资源在全球范围内重新分配。大多数的国家主要是依托降低资税率、采取一系列的税收优惠政策来吸引国外的投资者在本国投资。促进本国的经济增长，调整产业结构。 国际税收竞争最早是在上世纪80年代，在以西方的资本主义国家的大规模的减税政策为标志的，是各国政府以税收为载体的竞争。后来伴随着经济全球化的推动，许多国家也纷纷掀起大规模的减税改革。 1,1国际税收竞争之由来 任何事物的发展都是内在因素与外在因素共同作用的结果。同样，国际税收竞争的产生也符合这个发展规律。 1.1.1国际税收竞争的历史条件 20世纪70年代开始，西方的发达的资本主义国家陷入了“滞胀”的经济危机，经济发展缓慢，甚至出现了倒退的情况，为了摆脱“滞胀”所带来的经济影响，一些国家采取了一系列的经济政策进行宏观调控。英、美等西方国家相继采用了供给学派和货币学派的经济市场理论，纷纷出台了自由经济政策。自20世纪80年代起，一些资本主义国家渐渐放宽对市场的控制，病出台了一系列的关于“降低税率，扩大税基”的经济政策在全国范围内进行了一次大规模的经济改革。但是很多国家扩大了自己的影响力，吸引更多的投资者，避免其他国家给本国带来经济上的损失，也都陆续地做出符合本国国情的税制改革，国际税收竞争由此产生。 1.1.2 国际税收竞争能够存在的根本条件 在经济全球化这样一个大背景之下，世界各国分成了两大阵营，一种是以市场为主体追求利益最大化的主权国家，而另一类是以国家利益至上为目标的主权国家。首先说第一种，依托经济市场为主体，追求利益最大化，其竞争的市场是整个世界市场，而各个国家对市场主体所征收的税款在国际贸易活动之中是无法节约的重要成本之一，在整个大的前提保持不变的情况下，市场调节所特有的滞后性、跨国流通的货币的汇率不同、各国的税率不同。措施是资本不断往低税率国家流动，这样就减轻了税负；第二种，国家为了经济的发展繁荣，综合国力的提升，本国支柱产业竞争优势的形成，采取以降低税率的方式吸引国外的投资者，使国外的资源流入本国，如此也避免了本国资源的外流，即便可能在国内可能会受到利益集权的冲击，其影响也是微乎其微的，但是这种政策存在一定的弊端，即世界各国之间流动资本的激烈竞争将会导致易流动的各生产要素的总体税负水平不断降低，恶性竞争由此产生。 1.1.3．国际税收竞争产生的必要条件 各国间的经济状况良莠不齐，税收制度也有差异性。常常会导致如下结果：1、同一课税对象在国际间的税负不同；2、同一课税对象在不同国家间，因为投资方向的不同，而导致税负的差异。国际税收竞争是通过形成税收优势而实现的。所以，正是由于各国的税制存在差别，国际税收竞争才会产生。 （二）国际税收竞争的基本理论 1．国际税收竞争的基本概念 国际税收竞争指的是各国政府通过税率的降低和税收优惠政策的施行，来减轻纳税人的税负，以吸引国际流动贸易、资本等一些流动性生产要素，从而达到推动本国经济发展的税收行为。经济全球化必然引发国际税收竞争，而经济全球化是指经济的发展远远超越了国家间的界限。经济全球化的实质是在市场经济制度的基础上，生产要素在世界范围内能够自由流动与配置。在其他壁垒纷纷瓦解的条件之下，税收成为了能够决定资本，尤其是决定间接资本流向的一个因素。各国之间税负水平的差 别影 响着 国 际国内 资 本的 流向，最终将会影响到一国经济总体的发展。各国税务部门为减轻纳税人税负，进而能够吸引国际贸易、国际流动资本等流动性生产要素，达到推动本国的经济发展的目的，都采取了使税率降低、扩大税收优惠的手段，甚至实行了避税地税制等鲜明的税 收 竞 争 措 施。 因此，税收竞争乃是经济全球化的一个产物，表面上是体现在同一课税对象在不同国家税负水平的差别上，其实质其实是是各国政府之间以税收为载体的竞争，通过税收的分配，税收利益关系得以在全球范围内得到调整。 2.国际税收竞争的特征 （1）竞争主体不断扩大 国际税收竞争的载体以政府税收为主，这一点说明了国际税收竞争的主体只可以是国家政府机关。70年代初，国际税收竞争的参与者主要是西方国家，但随着全球化趋势的发展，国家间的竞争日益激烈。其他国家纷纷为了吸引国际资本，推动本国经济发展，实施了各种各样的税收优惠政策，也加入了这场竞争。由此看来，国际税收竞争不仅加剧了国家间的竞争，也导致了区域经济组织之间的竞争日益激烈。 （2）竞争手段多样化 国际税收竞争目前有两种主流方式参与，一种是减轻税负，另外一种是税收优惠政策。国际税收竞争源于发达国家减税运动。减税成了早期国际税收竞争的主要手段。从功能上来说，减税能够降低税收负担，也就意味着投资成本得以降低，国外的技术、资本及劳动力更容易进入国内市场，因此减税是大多数国家参与国际税收竞争的一个首选方式。所谓税收优惠政策，是指为了引导外资注入企业减轻税负，一般来说，税率的降低可以使同一课税对象的纳税人共同受益，但是税收优惠只能由部分纳税人享有。税收优惠政策的基本思路是利用税收的差异化来实现对税收的调整。现如今，税收优惠已成为参与国际税收竞争之中仅次于降低税率的又一项重要举措。 但是，由于国际税收竞争日渐加剧，如果还仅靠降低税率和税收优惠两项政策已经不能适应当下的国际税收竞争的客观需要。如今，为了更显著地提升本国在国际税收竞争中的竞争力，除了以上两项优惠政策以外，还需要深化税收管理体制的改革，并且优化税收征管服务。 早期参与国际税收竞争时各国政府主要针对外国投资，所以陆续推行了各种税收优惠政策来吸引国外的直接投资，来促进本国经济的繁荣发展。随着全球化的日渐深化。从一个方面来说，国际金融市场正在逐步健全和发展的进程之中，外国投资日益活跃，各国也开始采取各种税收措施，发展本国的资本市场，拓宽企业的融资渠道；从另一方面来说，贸易活动自由的阻碍因素日渐减少，在国际贸易实践中各生产要素都陆续突破了原有限制，在全球贸易市场上自由流通得以发挥各自的优势。 二、国际税收竞争对于各国经济现状的影响 从原理上来说，一国经济的发展的制约因素很多，包括劳动力水平、产业结构、FDI、税收收入水平以及公共支出和采购等因素。随着经济全球化的深入，我国在国际税收竞争的实践中探索新的模式，来吸引不同的经济要素流入国内，从而使我国取得一定的竞争优势，助力新时代经济的腾飞，下面旨在对FDI和劳动力资源两个主要方面加以论述。 （一） 国际税收竞争对FDI的影响 对我国参与国际税收竞争相关问题的研究，首先，投资是维持一个我国经济稳定发展的手段之一，长期稳定的投资，会让国家的经济保持长久的平衡，目前来看其中投资可以分为两个大类：即市场导向型投资和资源导向型投资。下面我将分别进行论述， 第一,FDI的动机主要是占领一部分利于本国的海外市场。在目前的这个阶段，世界上的发达国家主要是使用这样的方式进行投资，目的是长期的维持本国的经济贸易活动的相对平衡。在现在，市场导向型投资也是多倾向于长期投资，而投资的稳定势必会直接影响到这个国家的经济和政治的稳定；第二，与市场导向型不同的是，资源导向型主要是对一个国家的人力资源、矿产资源、自然资源等这些能在现实触碰的到的实体资源进行投资，所以资源导向型投资具有流动性高、不稳定的特点，如果一国的资源优势变弱甚至消失了，包括货币市场价值和资源的物种都具有不确定性，所以对这些资源进行投资的时候多多少少都会受到现实因素的制约。因此，原材料的成本、物的数量、人才的利用率等都是这类投资所关注的。 不仅上述的两种投资方式会影响到一个国家对国外投资，一国的税制也是能够对国外直接投资产生重大影响，被投资的部分往往是企业，在一个企业看来，最主要部分便是公司所得税（在我国就是企业所得税），在现实的经济活动中，利润较高的公司交税就越多，所以说公司所得税的税率的高低会直接影响公司的利润水平，甚至影响这个公司所在的产业的发展水平。至于说其他的一些税种，比如个人所得税、其他流转税等税种并非能严重影响投资成本，甚至在很大程度上由消费者在消费的时候负担，也就不会对国外直接投资产生比较明显的影响。 所以，公司所得税所产生的影响是我们在分析一国的税收政策对国外直接投资的影响时的最重要的因素。第一，基于当国所得税的税基以及法定税率来看国外直接投资的影响。税基和法定税率则是影响实际的投资活动中税收负担的重要因素。各国在税基中关于人力物力成本的扣除、盈亏的平衡等方面的规定都会影响国外直接投资的税收负担，而税率的高低则直接影响着国外投资应交税收的多少。从理论上讲，在其他的条件保持相对稳定的情况下，当一国的公司所得税的税率设置的比较高的时候，那么该国对国外直接投资的吸引力就会变小，相反的，公司所得税的税率较低的国家对国外投资的吸引力就比较大。 排名 国家 2017年流入量（亿元） 公司所得税税率 1 美国 3911.0 35 2 英国 2538.3 30 3 中国 1337.0 25 4 荷兰 919.6 25.5 5 新加坡 616.0 17 6 巴西 586.8 25 表一世界部分国家的公司所得税税率与国外直接投资流量。 外国的投资一直被认为是一种稳定的国际资本，选定了一个国家，在一般情况下，是不会改变的，投资的稳定性这一特性，对其投资的国家来说，可以促进经济增长、保持经济平衡、增加就业机会、增加财政收入等益处。而且，由于其投资的长期性，也不会对资本市场的短期内带来强烈冲击。所以，各国都把吸引外国投资作为促进本国经济发展的一项基础策略。在一国的税收制度制定下来以后，国外的投资者在投资的过程中便享受税收优惠政策所带来的实际税负的降低，也就意味着增加了税收的利润。在其他条件相同的相对稳定的情况下，税收优惠政策会直接导致国外投资的增多。当下许多国家陆续出台各种的税收优惠措施，目的是通过税收的差异化来实现对税收的调整。虽然出发点是利于本国经济的发展，但是从国际宏观视角来看上来看有些可能是恶性竞争条款，这会导致资源从使用效率高的国家流入使用效率低、但税收政策宽松的国家。 随着我国金融环境的改善，融资难度逐渐降低，特别是中国加入世贸组织之后，市场导向型外资对于中国市场日渐青睐，与此同时，投资进入中国市场的外资形态也发生了变化。截至目前我国市场上存在大量来自欧美公司的外资，其投资的产品以占领中我国参与国际税收竞争问题研究 （二） 国际税收竞争对劳动力资源的影响 劳动力资源是一个国家经济发展的得以平稳发展的根本动力，所以各国都会在世界范围吸引高新技术人才，学习先进国家的技术，对于引进的外国企业和人才在税收上给予优惠以保证本国经济健康平稳的发展。国际税收竞争对人力资源的影响总体上可分成两个方面：一个方面是，各国为吸引国外高级人才对国外人才采取的特殊税收优惠；另一个方面是，为了获得国外直接投资一国采取竞争性税收政策对于本国劳动力的一定影响。吸引国外高级人才的税收优惠政策的影响从该政策的设立初衷来说，税收优惠可能对于吸引高级人才发挥不了特别大的作用。但是如果在其他条件都差别不大的情况下，税收优会是一项很好的辅助政策帮助国家来吸引人才。目前，绝大多数的国家都奉行居民管辖权的税收模式，只有诸如美国等少数的国家实行了来源地管辖权、公民管辖权、居民管辖权相结合的全方面税收管辖模式。在实行居民管辖权的国家和地区，不满足该项条件的外籍非居民仅有优先纳税的义务，而且一般只需要就该国境内的所得部分缴纳税款。 而第二点，由上文提到的研究结果来看，一国若想吸引更多的国外直接投资，除了需要提供良好的基础设施、稳定健康的经济和政治环境之外，直接提供更多税收上的优惠以降低税负无疑是最为直截了当的