2023年广告费和业务宣传费税前扣除事项提示.docx

广告费和业务宣传费税前扣除事项提示 广告费税前扣除须符合三个条件 ◆广告是经过工商部门批准的专门机构制作的； ◆已经实际支付费用，并已取得相应发票； ◆通过一定的媒体传播。 只有同时符合上述三个条件，企业支付的费用才能作为广告费用在企业所得税前列支，不同时符合上述条件的广告费，应作为业务宣传费处理，不允许其以广告费的形式在税前扣除。 广告费与业务宣传费合并扣除 广告费与业务宣传费都是为到达促销目的进行宣传而支付的费用，由于企业所得税法实施条例和财政部、国家税务总局关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通知（财税（2023）48号）对广告费与业务宣传费均规定实行合并扣除，因此再附属性上对二者进行区分已没有任何实质意义，企业所支付的费用均可合并在规定比例内予以扣除。 分类确认税前扣除基数 按照税法规定，企业应以当年销售（营业）收入额作为广告宣传费扣除的基数。 根据国家税务总局关于印发〈中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表〉的通知（国税发（202223）20231号）以及国家税务总局关于〈中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表〉的补充通知（国税函（202223）120231号），一般工商企业的销售（营业）收入为营业收入（主营业务收入、其他业务收入）和视同销售收入之和；金融企业的销售（营业）收入为营业收入（银行业务收入、保险业务收入、证劵业务收入、其他金融业务收入）加视同销售收入之和；事业单位、社会团体、民办非企业单位以营业收入（包括财政补助收入、上级补助收入、拨入专款、事业收入、经营收入、附属单位缴款）为扣除基数。 超出扣除限额可结转下年扣除 企业当年实际发生的符合条件的广告宣传费支出，按照企业所得税法实施条例和财税（2023）48号文件规定的扣除基数和比例计算扣除后，仍有余额不能在当年扣除的，准予结转下一年度继续扣除，但仍需符合规定的扣除基数和比例标准。 追补确认期限不得超过5年 国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额假设干税务处理问题的公告（国家税务总局公告2023年第15号）明确，根据中华人民共和国税收征收管理法的有关规定，对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业作出专项申报及说明后，准予追补至该工程发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年。企业由于上述原因多缴的企业所得税税款，可以在追补确认年度企业所得税应纳税款中抵扣，缺乏抵扣的，可以向以后年度递延抵扣或申请退税。亏损企业追补确认以前年度未在企业所得税前扣除的支出，或盈利企业经过追补确认后出现亏损的，应首先调整该项支出所属年度的亏损额，然后再按照弥补亏损的原那么计算以后年度多缴的企业所得税款，并按前款规定处理。 特许经营模式的饮料制造企业 饮料企业特许经营模式，指由饮料品牌持有方或管理方授权品牌使用方在指定地区生产及销售其产成品，并将可以由双方共同为该品牌产品承担的广告费及业务宣传费用统一归集至品牌持有方或管理方承担的营业模式。 采取特许经营模式的饮料制造企业，饮料品牌使用方发生的不超过当年销售（营业）收入30%的广告费和业务宣传费支出可以在本企业扣除，也可以将其中的局部或全部归集至饮料品牌持有方或管理方，由饮料品牌持有方或管理方作为销售费用据实在企业所得税前扣除。饮料品牌持有方或管理方在计算本企业广告费和业务宣传费支出企业所得税税前扣除限额时，可将饮料品牌使用方归集至本企业的广告费和业务宣传费剔除。饮料品牌持有方或管理方应当将上述广告费和业务宣传费单独核算，并将品牌使用方当年销售（营业）收入数据资料以及广告费和业务宣传费支出的证明材料专案保存以备检查。 关联企业 财税（2023）48号文件第二条规定，对签订广告费和业务宣传费分摊协议（以下简称分摊协议）的关联企业，其中一方发生的不超过当年销售（营业）收入税前扣除限额比例内的广告费和业务宣传费支出可以在本企业扣除，也可以将其中的局部或全部按照分摊协议归集至另一方扣除。另一方在计算本企业广告费和业务宣传费支出企业所得税税前扣除限额时，可将按照上述方法归集至本企业的广告费和业务宣传费不计算在内。 第二篇：广告费与业务宣传费所得税前扣除问题分析一、广告费与业务宣传费的内涵界定与税务处理 依照中华人民共和国广告法（以下简称广告法）规定，广告是指商品经营者或者效劳提供者承担费用，通过一定的媒介和形式直接或间接地介绍自己所推销的商品或者所提供的效劳的商业广告。所谓广告费，是指企业通过各种媒体宣传或发放赠品等方式，激发消费者对其产品或劳务的购置欲望，以到达促销目的所支付的费用。业务宣传费是指企业开展业务宣传活动所支付的费用，主要是指未通过媒体传播的广告性支出，包括企业发放的印有企业标志的礼品、纪念品等。在构成条件上，企业所得税税前扣除方法（国税发[2022]84号，以下简称“方法〞）明确规定，纳税人申报扣除的广告费支出，必须符合以下三个条件：第一，广告是通过经工商部门批准的专门机构制作的：第二，已实际支付费用，并已取得相应发票：第三，通过一定的媒体传播。只有符合上述三个条件，企业支付的费用才能作为广告费用在企业所得税前列支：不同时符合上述条件的广告费，应作为业务宣传费处理，不允许其以广告费的形式在税前扣除。 202223年新企业所得税法实施之前，我国对于广告费与业务宣传费的所得税前扣除政策规定有较大差异。方法规定，纳税人每一纳税年度发生的业务宣传费（包括未通过媒体的广告性支出），在不超过销售（营业）收入5‰范围内据实扣除，超过局部不得扣除。对于广告费的提取，202223年前，外资企业广告费一律20230%税前扣除；内资企业所得税区分不同情况规定了2%、8%、25%和20230%的税前列支比例，同时规定特殊产品和特殊企业不得扣除广告支出。202223年1月1日起施行的新企业所得税法实施条例规定：“企业发生的符合条件的广告费与业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的局部，准予扣除；超过局部，准予在以后纳税年度结转扣除。〞即从202223年1月1日起，在国务院财政、税务主管部门未制定新规定之前，无论内资企业还是外资企业发生的广告费与业务宣传费一律按上述标准执行。 二、广告费与业务宣传费税务处理分析 新企业所得税法实施后，在广告费与业务宣传费的税前扣除方面，实现了内资企业与外资企业的无差异税收待遇，有利于形成平等竞争的时机，建立统 一、标准、公平竞争的市场环境。但新 第6页 共6页