2023年我们应重视税务会计与财务会计的分离.doc

我们应重视税务会计与财务会计的别离 【关键词】 税务会计 财务会计 特殊性 别离 必要性 重视 一、 税务会计的概念及原那么 (一)税务会计的概念 税务会计不是从来就有的，而是社会经济开展到一定阶段的产物，它是一门新兴的边缘会计学科。它是以国家现行税收法令为准绳，以货币计量为根本形式，运用会计学的 理论 和核算 方法 ，连续、系统、全面地对税款的形成、计算和缴纳即税务活动引起的资金运动进行核算和监督的一门专门会计。 (二)税务会计的原那么 企业税务会计作为会计的一个分支,必然要遵循会计核算的一般原那么,同时,还应遵循税务会计核算的特有原那么: 　　1.遵循税法原那么。企业在处理税务会计事务时,必须符合国家的税法规定。当会计一般原那么与税法规定不一致时,对不符合税法的会计事项要进行调整,必要时要单独进行核算。 　　2.灵活操作原那么。企业在进行税务会计活动时,对与企业纳税关系相对重要的会计事项应分别核算。企业在日常会计活动中应当正确核算各种应纳税金,做到核算与监督相结合,加强事前、事中、事后监督,及时发现并纠正不符合税法的行为。 　　3.确保税收收入原那么,即以保证国家税款收入为第一要务合理税负原那么。税务会计的一项重要目标是为企业管理者、投资者、债权人提供准确的纳税资料和信息,正确处理国家与企业之间的经济利益关系,及时、足额地缴纳税款。 4.程序法优于实体法原那么,纳税人的纳税义务是实体问题,履行纳税义务的手段为程序规定,税务会计中应遵循程序规定优于实体问题原那么,例如缴纳税款时有疑问,应先完税,再进行申诉;接受税务机关的审计监督原那么,税务机关有权监督检查纳税人的税务会计核算,纳税人有义务接受监督等等。 二、企业税务会计的特殊性 1、企业税务会计要在税法的制约下操作 对于企业财务会计核算方法、处理方法等，企业可以根据企业会计准那么和企业财务通那么，并结合自身生产经营实际需要加以选择。但作为企业税务会计，必须严格按照税法〔条例〕及其实施细那么的规定运作，受税收规定制约，不能任意选择或更改。例如企业财务会计、管理会计在固定资产的折旧上、可在现行财务制度规定的平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、年限总和法等几种方法中选择，采用其中一种；在存货核算中，企业可在加权平均法、后进先出法、先进先出法等五种方法中选择。但企业税务会计只能依照税收规定的固定资产折旧方式及存货核算方法进行核算，并需报税务机关批准或备案。也就是说，企业的经济行为和财务会计核算涉及到税务问题时，应以税收规定为依据进行相应的会计处理；财务会计制度与税收规定要求不一致时，应以税收规定为准绳，进行必要的调整。 2、企业税务会计是反映和监督企业履行税收义务的工具 企业税务会计作为会计学科的一个分支，对企业以货币表现税务活动的资金运动过程进行系统。全面的反映和监督，具有其相对的独立性和特殊性。因为税收规定的计税依据与企业会计记载反映的依据并不总是一致的，处理方法、计算口径不可防止地会出现差异。对此，企业税务会计应有一套自身独立的处理准那么，通过税务会计工作所反映出来的情况，保证企业的税务活动按照税收规定进行，使应纳税金及时、足额地解缴，防止偷、逃、骗、欠税问题发生，保证企业认真、完整、正确地履行纳税义务，防止因不熟悉税收规定、未尽纳税义务而受处分所导致的损失。 3、企业税务会计具有税收筹划的作用 企业税务会计不仅仅是对税务资金运动的反映和监督，而且能通过税负因素 分析 等方法，使纳税人更加明确地利用合法手段来到达保护自己的合法权益的目的。具体地说，是指企业税务会计依据税收的具体规定和自身生产经营的特点，筹划企业的经营方式及纳税活动，使之既依法纳税，又可享受税收优惠，实现企业不多缴税、减轻税负的目的。 三、税务会计与财务会计合一的弊端 　　 　　随着我国税收、会计改革的逐步深入,我国的税收制度与企业财会制度之间出现了越来越多的差异,税收制度一直处于会计的附属地位,致使税基遭受侵蚀,使税收工作失去其经济调节杠杆作用的真实含义等。例如:会计收入、费用和所得税应税收入、费用确认和计量存在差异,使会计利润和应税利润之间产生差异,按照税法的规定会计利润必须进行必要的调整后,才能作为应纳税所得额。企业在遵循公认会计准那么对会计要素进行确认、计量和报告的过程中,为正确处理国家和企业利益分配关系,还必须按税法的规定来确认、计量会计要素。因此有必要建立专门的企业税务会计,在会计准那么与税法不一致时,按税法的规定进行调整和处理。 所以说,计税标准与财务制度别离的必然性,决定了企业税务会计从企业财务会计中别离出来的必然性。企业作为独立纳税人,既要依法纳税,又要追求纳税的合法化,维护其自身合法权益,因此建立独立的企业税务会计体系,显得愈发重要了。 四、税务 会计 与财务会计别离的必要性 〔一〕国家角度 1、我国会计体制改革的需要。我国会计体制改革的目标就是建立一套能真实公允地反映企业会计信息的企业会计准那么体系，而不再具体规定企业如何进行会计核算，这就使企业财务会计核算产生很大的灵活性。随着企业会计制度、企业会计准那么的实施，企业财务会计的目标更加明确，即为企业会计信息使用者提供信息，折旧使得财务会计目标与税法目标差异越来越大，只有将税务会计从财务会计中别离出来，才能使财务会计按照新的会计制度、会计准那么进行核算监督，才能使会计改革见成效。 2、健全我国税制的需要。税制改革是 中国 的税收体制不断完善，逐步建立了多税种、多环节、多层次的税收调节体系，根本上符合税种健全、税率合理、税负公平的要求，有利于发挥税收征集国家财政收入和发挥经济杠杆作用、调节经济运行的双重作用。在财务会计与税务会计合一的体制下，稳定税基、标准缴纳行为、优化税收收入水平的要求和各项复杂的计税工作，不可能在企业会计准那么和制度中一一体现。有时，企业可能处于自身利益的考虑，会利用税法的不完善，通过直接调整会计数据、修正某业务财务决策等，实现其少缴税的目的，因而，作为纳税义务人，不管其经济性质、组织形式和经济范围，都需要建立统一的税收会计，以适应依法、合理、准确纳税的需要。 3、加强 企业 管理的需要。在财税合一的 会计 体制下，会计提供的信息往往偏重于财政、税务、信贷等部门的需要，忽略了企业自身对会计信息的需要，不利于企业加强管理的需要。但是将税务会计从财务会计中别离出来时，企业可以根据自身的特点在可供选择的范围选择适合于企业实际情况的会计处理程序、 方法 、，从 经济 的角度出发，反映企业真实的经营成果和财务状况，而不必完全遵循税法规定的方法来进行会计业务的处理。财务会计人员才可以把主要精力放在加强管理上，减少不必要的繁琐的核算工作。 4、提高会计实践水平，维护会计的一致性的需要。随着我国市场经济的高度 开展 ，资本的高度集中、工商业的高度开展将成为一种必然趋势，会计的作用也将得到充分地发挥，而会计信息使用者对会计信息的质量要求也越来越高，这在客观上也要求提高会计的质量水平。而税法已明确规定了一些会计处理方法，并且税法具有一定时期内的稳定性，有利于会计人员在实践中积累经验，逐渐提高会计信息的质量，并同时使得会计的一致性原那么得到充分体现。 5、提高会计信息质量的需要。税法是根据宏观经济政策和经济开展水平来制定的，因而税法高度地体现了国家宏观经济管理的要求。而财务会计是根据会计 理论 和会计惯例进行核算的，体现的是投资者实现资产保值、增值的需要主要是满足微观企业投资者的需要。由于我国多元投资主体的出现，多种经济成分并存，此时假设财务会计再不与税务会计别离，会计核算继续实行两头兼顾，那么会 影响 会计信息质量，使之不能真实、客观地反映企业的经营成果和财务状况。假设税务会计从财务会计中别离出来，企业就可以有较大的自主性，可以在允许的范围内，选择适合自身的会计处理方法，使其提供的会计信息真实、客观、公允地反映企业的财务状况和经营成果，从而有利于各投资者的决策，也有利于国家的宏观决策。 6、改革开放和与国际接轨的需要。进入二十世纪以来，税务会计逐步完善，受到普遍重视，并开展成为重要的会计学科。我国实行改革开放以来，外商投资企业和外国企业越来越多，其投资额也越来越大，而我国在国外投资业务也越来越多，为了符合税收的国际惯例，改善投资环境，防止国际避税，维护我国经济权益和企业利益，进一步扩大我国在国际间的经济往来，建立独立的税务会计也是十分必要的。 〔二〕企业角度 1.协调 企业 财务制度与税收制度差异的需要 税务会计与财务会计同属于企业会计学科范畴,两者相互补充、相互配合,共同对纳税人的生产经营活动进行核算与监督,但随着我国税收、会计改革的逐步深入,我国的税收制度与企业财会制度之间出现了越来越多的差异。例如:会计收入、费用和所得税应税收入、费用确认和计量存在差异,使会计利润和应税利润之间产生永久性差异和时间性差异,按照税法的规定会计利润必须进行必要的调整后,才能作为应纳税所得额。企业在遵循公认会计准那么对会计要素进行确认、计量和报告的过程中,为正确处理国家和企业利益分配关系,还必须按税法的规定来确认、计量会计要素。因此有必要建立专门的企业税务会计,在会计准那么与税法不一致时,按税法的规定进行调整和处理。 2.企业追求利润最大化的需要,是实现企业财务目标的有效途径 目前,我国税制处于一个不断 开展 和完善的阶段,税收变动较为频繁,有些企业财务人员由于对税法理解不够,企业出现税款核算不准确的现象时有发生;也有些企业由于对国家税法掌握不够完整而被税务机关处以罚款和加滞纳金的情况经常出现,这些都给企业带来了一些损失。设立税务会计有专人负责税收工作,经常与税务机关沟通,及时获得税收政策变动信息,就会防止此类事情的发生,从而便于企业正确缴纳税款。 3.企业进行税收筹划的需要 企业作为纳税人应该履行纳税义务,不应该只为追求企业利润的最大化和纳税额的最小,乱挤本钱,扩大费用的开支范围、扩大或多报免税产品、转移销售收入、多提专用基金、搞两套账、私设小金库等,更不能搞明拖暗抗、明漏实偷。企业在自身法人地位得到成认的前提下,应合理利用税收政策,积极搞好税收筹划,选择最正确纳税方案,作出符合企业利益的明智财务决策,依法履行纳税义务,从而到达合理节税、减轻自身税负的目的。 4.推行申报纳税制度的需要 企业设立独立的税务会计,配备专业素质较高的人员使之从繁忙的财务会计工作中解脱出来,精心钻研税收政策及法规,及时 计算 缴纳税款,这样可以使企业较好地履行纳税义务。同时由于企业具备全面完整的税务会计资料,税务人员可以从检查大量的财务资料中解脱出来,集中精力检查税务会计资料,这样既可以节省时间,又能把问题查深查透,从而提高税收征管效率。另外,建立企业税务会计,提高了企业纳税资料的准确性,防止税款的错征与漏征,对税务机关的征管行为进行有效的监督,实现全面依法征税。 5.解决税收争议的需要 企业(纳税人)在履行纳税义务的过程中,对某一纳税事项有时有两个以上的合理的选择,由于征纳双方对税法理解存在差异等原因,税收征管部门往往会选择确保税收收入的方法,企业那么选择有利于自身利益的方法,这样双方就有可能发生税收争议。虽然可以通过税务行政复议或向法院诉讼来解决税收争议,但程序复杂,消耗精力,且时效性差。建立企业税务会计,由税务会计与税务部门就企业容易发生争议的涉税事宜经双方充分交换意见达成共识,有利于减少征纳双方的税收争议,使国家税法的立法意志得到充分体现,既维护了国家利益又使纳税人的合法权益得到保护。 总之,随着会计准那么和会计制度的实施与完善,以会计准那么和会计制度为依据的财务会计逐渐形成稳定、独立的会计学科。与此同时,随着税法、税制的不断完善,建立并开展独立税务会计,有利于扩充和完善我国会计学科体系,推动我国会计理论向标准