2023年契税基本知识提纲.docx

契税全然常识提要 一、契税的根底常识 〔一〕契税的起源——起源于东晋的“估税〞，到宋代渐趋齐备。 〔二〕现行的契税条例的施行时刻——1997年10月1日起施 行。 〔三〕契税政策的执法系统——契税征管的全然执法系统分为实 体法跟次序法两年夜类，分不由六个档次形成： 第一档次：执法，由天下人年夜及其常委会制订宣布，即中华人 平易近共跟国税收征收治理法，是一切税种实用的次序法； 第二档次：行政法例，由国务院制订的标准性文件，包含中华 国平易近共跟国契税暂行条例，这是契税征管的全然之法；中华国平易近共 跟国税收征收治理法施行细那么，是对征管法的弥补说明； 第三档次：财务部、国度税务总局宣布的局部规章，即中华人 平易近共跟国契税暂行条例细那么； 第四档次：由地点省级当局宣布的地点性规章，即广东省契税 施行方法； 第五档次：由财务部、国度税务总局宣布的标准性文件，是依照 国务院受权对局部契税政策进展调剂，以及对详细征管咨询题的规矩跟 说明； 第六档次：省及省以下各级征收构造宣布的标准性文件，是在授 权范畴内对落实有关政策跟详细征收方法与次序等作出的适宜当地 区的规矩。 〔四〕与契税征管相干执法法例有哪些： 1、宪法——全然年夜法； 2、平易近法——平易近法通那么、条约法、承袭法、婚姻家庭法； 3、行政法——行政奖励法、行政复议法、行政诉讼法、国度 抵偿法； 4、经济法——团体独资企业法、公司法、地皮治理法、都会 房地产治理法； 5、刑法及相干司法说明 〔五〕契税的特色 1、强迫性、无偿性、牢固性。 2、契税是在房地产的让渡环节征收，每让渡一次就征收一次 契税，属行动税。 3、契税是由取得地皮、屋宇权属的一方交纳。这一点与其余 税种有着清楚的区不，比方业务税、地皮增值税、团体所得税等根本上 由取得支出的一方交纳。 二、契税法例剖析 〔一〕契税征税人 契税暂行条例第一条规矩：“在我国境内接受地皮、屋宇权 属转移的单元跟团体是契税的征税人〞。 接受——是指以受让、置办、受赠、交流等方法取得地皮、屋宇 权属的行动。〔细那么第三条〕 1、特色： 〔1〕属地原那么——我国境内的一切单元跟团体。 〔2〕单元——是指企业单元、奇迹单元、国度构造、军事单 位、社会集团及其余构造。〔细那么第四条〕 〔3〕团体——是指集体运营者、城乡住平易近团体、本国人 及其余团体〔含团体独资企业跟团体合资〕。〔细那么第四条〕 2、征税人确实定 〔1〕普通确实定——房地产权属转移进程中，双方签订 权属转移条约的，以条约商定的接受工资契税的征税人；有产权 证的，以屋宇地皮权属证断定的产权工资契税的征税人。 〔2〕地皮、屋宇权属交流的征税人断定——因为交流双 方的地皮、屋宇权属均发作转移，同时根本上权属的接受者，因而 根本上契税的征税人。在断定盘算征收税额时，是依照差额盘算征 收。因而，条例规矩，交流价钱不相称的，由多交付货泉、什物、 有形资产或许其余经济好处的一方缴征税款。交流价钱相称的， 双方均免纳契税。〔条例第四条、细那么第十条〕 〔3〕法院裁决书等文书中断定的产权人是否征税人 —— 普通状况下，法院裁决书、仲裁委员会的仲裁书等具执法效能的 文书〔普通指裁定书、裁决书、调停书、仲裁书〕断定的产权人 应为契税的征税人；需求法院确权的，根本上房地产进展屡次典质 或是进展屡次交易的状况。法院掉效的裁决具执法效能，因而不 用做产权注销，即可确认权属的正当无效，同时也是房地产交易 实现的标记，征收构造可据此对产权人征收契税。 〔二〕契税的征税工具 契税的征税工具是地皮、屋宇权属转移的行动。 应存在三个前提〔推断标准〕： 第一：转移的客体，一是地皮运用权，不是地皮一切权；二是房 屋一切权。 第二：权属必需发作转移。起首是地皮、屋宇权属必需发作转移， 由一方转移到另一方。其次是地皮、屋宇权属人关联发作变更，由一 个权属人变卦为另一个权属人。 第三：必需有经济好处关联。除地皮运用权赠与、屋宇赠与外， 权属转移时，接受方必需领取必定命目的货泉、什物、有形资产或许 其余经济好处。 1、地皮权属转移行动 应税的地皮权属转移行动——仅对国有地皮运用权的出让跟土 地运用权让渡征税，包含地皮运用权出卖、地皮运用权赠与跟地皮使 用权交流。〔条例第二条〕 地皮物权的品种 地皮运用权是物权的此中一种。依照物权法理念，地皮物权有 多种表示形状。此中法例明白规矩的有：国有地皮一切权、农夫团体 地皮一切权、乡村团体地皮承包运营权、国有地皮运用权、团体地皮 运用权等。 我国履行地皮私有制，都会地皮的一切权属于国度，单元跟个 人不地皮一切权，但可依法取得国有地皮的运用权，在规矩限期内 能够让渡、出租、典质或用于其余经济运动。 地皮运用权属物权中的用益权，是由财富一切权派生出来的。是 地皮运用者依法取得地皮的实践运营权跟应用权，在响应的执法规矩 范畴内享有的对地皮占领、运用跟局部收益、奖励的权益。 〔1〕国有地皮运用权出让 国有地皮运用权现在只能向由国度取得，包含国有地皮运用权 的划拨、国有地皮运用权出让、国有地皮租赁、国有地皮运用权作价 出资或入股。即所谓的地皮一级市场。此中，只要国有地皮运用权出 让属于契税的征税范畴。 国有地皮运用权出让是指国度以地皮一切者的身份将地皮运用 权在必定年限内出让给地皮运用者，由地皮运用者向国度领取地皮出 让金的行动，属于当局把持的地皮一级市场。 在地皮运用权出让运动中，出让方是国度，国度凭仗地皮的一切 权向地皮运用者收取地皮出让金。 国有地皮运用权出让年限：⑴寓居用地70年；⑵产业用地50 年；⑶教导、科技、文明卫生、体育用地50年；⑷贸易、游览、娱 乐用地40年；⑸综合或其余用地50年。 国有地皮运用权出让的方法包含竞价跟协定两种。竞价方法包含 投标、拍卖跟挂牌。 〔2〕地皮运用权让渡 地皮运用权让渡是指地皮运用者以出卖、赠与、交流或许其余方 式将地皮运用权转移给其余单元跟团体的行动。 属于地皮二级市场。包含国有地皮运用权让渡跟乡村团体地皮使 用权有前提让渡，这两种转移方法均属于契税的征税范畴。 2、屋宇权属转移行动 〔1〕屋宇一切权 屋宇一切权是指屋宇一切人依法对本人的屋宇享有的占领、使 用、收益跟奖励的权益。属物权中的财富一切权。 〔2〕应税的屋宇权属转移行动——对屋宇交易、屋宇赠与、房 屋交流征税。〔条例第二条〕 ①屋宇交易，是指屋宇一切者将其屋宇出卖，由接受者交付货泉、 什物、有形资产或许其余经济好处的行动。〔细那么第七条〕 ②屋宇赠与，是指屋宇一切者将其屋宇无偿让渡给受赠者的行 为。〔细那么第七条〕 ③屋宇交流，是指屋宇一切者之间互相交流屋宇的行动。〔细那么 第七条〕 3、需留意的咨询题 〔1〕乡村团体地皮承包运营权的转移 地皮运用权是一种物权，而地皮承包运营权是一种受权。承包经 营是在地皮权属未发作转移的状况下，对地皮履行运营、治理的方法， 因而，不属于地皮运用权让渡范畴，不征收契税。 〔2〕地皮运用权的划拨 地皮运用权的划拨不征收契税。地皮运用权划拨不是地皮运用权 出让，其权属并不完好，不成为一项独破的财富权。 但当原划拨的地皮让渡或出让时，须补征契税。 〔3〕地皮的征用 地皮的征用不征契税。依照有关执法规矩，地皮一切权不同意 让渡，然而国度能够经过征用的方法把团体地皮一切权转移为国有土 地一切权，权属的接受主体为国度，这种转移并不规矩为契税的征 税范畴。 (4)企业股权让渡 在股权让渡中，单元、团体接受企业股权，企业地皮、屋宇权属 不发作转移，不征收契税。依照我国公司法例矩,在有限义务公司跟 业一切者的权益，而地皮、屋宇是企业法人财富。因而，股权转移不 会招致企业法人财富的权属转移，不触及契税咨询题，不征收契税。 (5)企业分破 企业依照执法规矩、条约商定分设为两个或两个以上投资主体相 同的企业，对派生方、新设方接受原企业地皮、屋宇权属，不征收契 税。 企业分破所派生或新设的企业,其投资主体跟原企业一样,派生或 新设的企业所接受的原企业地皮、屋宇权属尽管称号有所变更，但实 际权属性子不发作改动，因而对企业分破后派生或新设的企业接受 原企业地皮、屋宇权属，不征契税。 〔6〕当局主管局部对国有资产进展行政性调剂跟划转进程中发 生的地皮、屋宇权属转移 当局主管局部对国有资产进展行政性调剂跟划转进程中发作的 地皮、屋宇权属转移，不征收契税。要紧留意: A、发作地皮、权属变更行动的企业即主体必需是国有独资公 司或国有企业跟其余国有产权主体； B、地皮、屋宇权属变更行动以当局局部的相干文件为依照； C、地皮、屋宇权属变更行动是双方面的资本流入，不会惹起 受让企业经济好处的流出。 (7)企业改制重组进程中，统一投资主体外部所属企业之间土 地、屋宇权属的无偿划转 企业改制重组进程中，统一投资主体外部所属企业之间地皮、房 屋权属的无偿划转，包含母公司与其全资子公司之间，统一公司所属 全资子公司之间，统一天然人与其设破的团体独资企业、一人有限公 司之间地皮、屋宇权属的无偿划拨，不征收契税。 要紧留意： A、转出与受让企业是否领有独特的投资者，即其投资主体是 否一样； B、该项行动不属于市场的交易行动，转出方并未因而取得经济 好处，受让方也并未支付经济好处。 〔8〕屋宇租赁 屋宇租赁未发作屋宇一切权转移，因而不征契税。 〔9〕地皮、屋宇承袭 依照国度税务总局对于承袭地皮、屋宇权属有关契税咨询题的批复 (国税函〔2023〕1036号)，对于中华国平易近共跟国承袭法第十条： “遗产依照以下次序承袭：第一次序：夫妇、后代、怙恃。第二顺 序：兄弟姐妹、祖怙恃、外祖怙恃。承袭开场后，由第一次序承袭人 承袭，第二次序承袭人不承袭。不第一次序承袭人承袭的，由第二 次序承袭人承袭。本法所说的后代，包含婚生后代、非婚生后代、养 后代跟有抚养关联的继后代。本法所说的怙恃，包含生怙恃、养怙恃 跟有抚养关联的继怙恃。本法所说的兄弟姐妹，包含同怙恃的兄弟姐 妹、同父异母或许同母异父的兄弟姐妹、养兄弟姐妹、有抚养关联的 继兄弟姐妹。〞、第十一条：“被承袭人的后代先于被承袭人逝世亡的， 由被承袭人的后代的晚辈直系血亲代位承袭。代位承袭人普通只能继 承他的父亲或许母亲有权承袭的遗产份额。〞规矩的法定承袭人〔包 括夫妇、后代、怙恃、兄弟姐妹、祖怙恃、外祖怙恃〕承袭地皮、房 屋权属，不征契税。依照中华国平易近共跟国承袭法规矩，正当定继 承人依照遗言承袭逝世者生前的地皮、屋宇权属，即遗赠，属于赠与行 为，应征收契税。 〔10〕房地产典质 房地产典质进程中不改动地皮、屋宇权属，因而，对房地产 典质行动不征收契税。 〔11〕伉俪共有房产归一方一切 依照国度税务总局对于仳离后屋宇权属变更是否征收契税的 批复﹙国税函〔1999〕391号﹚规矩,对婚姻家庭法中规矩属 于伉俪共有的房产，因伉俪财富联系而将原共有屋宇产权归属一方， 是房产共有权的变更而不是现行契税政策规矩征税的屋宇产权转移 行动。因而，对仳离后原共有屋宇产权的归属人不征契税。 对婚姻家庭法第十八条：“有以下情况之一的，为伉俪一方 的财富：〔一〕一方的婚前财富；〔二〕一方因躯体遭到损害取得的医 疗费、残疾人生涯补贴费等用度；〔三〕遗言或赠与条约中断定只归 夫或妻一方的财富；〔四〕一方公用的生涯用品；〔五〕其余该当归一 方的财富。〞规矩的属于伉俪一方一切的房产,仳离时房产权属发作变 化的,应按赠与征收契税。 〔12〕家庭财富联系 家庭财富联系中触及房地产