2023年XX省地方税务局关于发布减免税管理办法》新编.docx

XX省地方税务局关于发布(减免税管理方法 -XX省地方税务局关于发布企业所得税税前扣除凭证管理方法的公告苏地税规[2023]13号 2023.12.21 企业所得税税前扣除凭证管理方法予以发布，自2023年2月1日起施行。 特此公告。 企业所得税税前扣除凭证管理方法 第一章总那么 第一条 为加强企业所得税税基管理，标准税前扣除凭证，根据中华人民共和国税收征收管理法及其实施细那么、中华人民共和国企业所得税法及其实施条例、中华人民共和国发票管理方法等规定，结合我省实际，制定本方法。 第二条 凡企业所得税由我省地税部门征收的企业，均适用本方法。 王越点评：这就是国地税分设的缺乏，同为一省，国税有其方法，地税有其方法，根据国家税务总局关于进一步加强普通发票管理工作的通知（国税发[202223]80号）文件第八条第二款规定：“在日常检查中发现纳税人使用不符合规定发票特别是没有填开付款方全称的发票，不得允许纳税人用于税前扣除、抵扣税款、出口退税和财务报销。对应开不开发票、虚开发票、制售假发票、非法代开发票，以及非法取得发票等违法行为，应严格按照中华人民共和国发票管理方法的规定处分；有偷逃骗税行为的，依照中华人民共和国税收征收管理法的有关规定处分；情节严重触犯刑律的，移送司法机关依法处理。〞目前国税完全可以上述为依据，不管是否具备真实性或有效性，只要是不符合规定的发票即不允许税前扣除。也许上海好办一点，啥事都是国地税联合行动，因为是一家子嘛。 第三条 本方法所称的税前扣除凭证是指在计算企业所得税应纳税所得额时，证明企业支出发生并据以进行税前扣除的凭证。 王越点评。视同销售有时并无支出，比方接受资产投资的被投资企业，但投资方需要视同销售，按公允价值确认视同销售资产收入，而被投资方按照评估价值（货物投资需要开具增值税专用发票可以抵扣）入帐，其并没有形成支出，但上述接受资产依然可以在企业所得税前扣除。因此最好将“支出发生〞改为“实际发生的扣除工程〞。 第四条 税前扣除凭证管理应遵循真实性、合法性和有效性原那么。真实性是指税前扣除凭证反映的支出确属已经发生。真实性是税前扣除凭证管理的首要原那么。 合法性是指税前扣除凭证的来源、形式等符合国家法律法规的规定。有效性是指凭证能充分反映企业发生的支出符合税法规定。 王越点评。业务真实性即使不合法不有效，也不属于偷税，而业务不真实即使凭证合法或有效，也要么属于偷税，要么属于编造虚假计税依据。上述三性是共存的关系。 第五条 企业取得的不符合规定的发票，不得单独用以税前扣除，必须同时提供合同、支付单据等其他凭证，以证明其支出的真实、合法。 王越点评。这里有个问题，如果取得不符合规定的发票，比方假发票、异地开具发票，甚至是收据，如果仅能提供合同，支付单据等其他凭证，流失的流转税怎么办。比方市人事局组织的非免税培训开具了财政收据，如果以真实性允许其扣除，不从受票方方面着手，市人事局逃掉的营业税怎么办。所以说国税发[202223]80号从严掌握，有其道理。 第六条 企业当年度实际发生的本钱、费用，由于各种原因未能及时取得该本钱、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该本钱、费用的有效凭证。 王越点评：根据国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法假设干问题的通知（国税函[202223]79号）第五条规定：“企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税根底计提折旧，待发票取得后进行调整，但该项调整应当固定资产投入使用后12个月内进行。〞其实这里的12个月在现实中根本行不通，假设11月购置固定资产未取得发票，实际操作中不可能等到次年12月再行调整，而是直接在汇算清缴期前全额纳税调整已提折旧，次年取得发票后再予以以前年度纳税调整。否那么税务局的得累死（得计算满12月的时点）何如一刀切，汇算清缴前没发票的，别和我说什么。所以2023年第34号公告较好。。 第七条 汇缴结束后，税务机关发现企业应取得而未取得合法凭证的，应要求企业限期改正。 企业无法取得合法凭证，但有确凿证据证明业务支出真实且取得收入方相关收入已入账的，可予以税前扣除。 王越点评。何谓应取得而未取得，这个比较模糊，一旦规定模糊，往往执行的基层税务机关就会从严，当然也会给基层税务一个寻租的空间。征管和稽查可能会打架，比方稽查局检查发现时，按此规定必须给予企业一个限期改正期限，这将延长稽查时限，是否得到稽查的认可，是个问题。 第八条 税务机关要将税前扣除凭证作为评估、检查的重要内容，加强对各类凭证和附列资料的真实性、合法性和有效性审核。 第二章 分类及管理 第九条 根据取得来源，税前扣除凭证分为外部凭证和内部凭证。 根据应否缴纳增值税或营业税，外部凭证分为应税工程凭证和非应税工程凭证。 王越点评。农产品收购凭证比较特殊，既是内部凭证，又是应税工程凭证。 第十条 应税工程是指企业购置货物、接受效劳时，销售方或提供效劳方应缴纳增值税或营业税的工程。 企业支付给境内单位或者个人的应税工程款项时，以该单位或者个人开具的发票为税前扣除的凭证。发票管理有特殊规定的除外。 王越点评。有的时候并不需要支付款项，也可以取得发票，比方接受货物捐赠、投资。 第十一条 发票应按规定进行填写，列明购置货物、接受效劳的具体名称、数量及金额。 对因各种原因不能详细填写的，应附合同和货物（或效劳）清单。 第十二条 企业支付给中国境外单位或个人的款项，应当提供合同、外汇支付单据、境外单位或个人签收单据等。 税务机关有疑义的，可要求企业提供境外公证机构确实认证明，经税务机关审核认可后，可作为税前扣除凭证。 王越点评：营业税条例实施细那么第19条规定：支付给境外单位或个人的款项，以该单位或个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构确实认证明。之所以不需要再提供外汇支付单据，是因为无此必要，因为外汇支付单据必然意味着该笔外汇已经取得税务部门的付汇证明，税务部门事先已审核过了，因此再让企业提供外汇支付单据就画蛇添足。 第十三条 非应税工程是指企业在生产经营过程中发生的支出，收入方不应缴纳增值税或营业税的工程。 第十四条 企业发生非应税工程支出时，应取得相应的扣除凭证，按规定进行税前扣除。 （一）企业缴纳的政府性基金、行政事业性收费，以开具的财政票据为税前扣除凭证。 （二）企业缴纳的可在税前扣除的各类税金，以完税证明为税前扣除凭证。 王越点评。车船税由保险机构在代办交强险时即在保单上注明代缴税款，上述特殊情况同样可以在税前扣除，不必非要取得完税证明。 （三）企业拨缴的职工工会经费，以工会组织开具的工会经费收入专用收据为税前扣除凭证。 （四）企业支付的土地出让金，以开具的财政票据为税前扣除凭证。 （五）企业缴纳的社会保险费，以开具的财政票据为税前扣除凭证。 王越点评。XX省收取社保费，需要由税务局向财政局领购盖有财政监制章的票据。 （六）企业缴纳的住房公积金，以开具的专用票据为税前扣除凭证。 （七）企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于公益事业的捐赠支出，以省级以上（含省级）财政部门印制并加盖接受捐赠单位印章的公益性捐赠票据，或加盖接受捐赠单位印章的非税收入一般缴款书收据联，为税前扣除凭证。 （八）企业根据法院判决、调解、仲裁等发生的支出，以法院判决书、裁定书、调解书，以及可由人民法院执行的仲裁裁决书、公证债权文书和付款单据为税前扣除凭证。 以上工程由税务部门或其他部门代收的，也可以代收凭据依法在税前扣除。 王越点评：2023年第30号公告规定：税务机关代收的，也可以合法有效的工会经费代收凭据在税前扣除。 第十五条内部凭证是指企业自制的用于企业所得税税前扣除的凭证，包括工资表、材料本钱核算表、资产折旧或摊销表、制造费用的归集与分配表等。 第十六条 折旧（摊销）费用、制造费用以及产品本钱的计算和归集应符合财务、会计处理规定，相关凭证直观反映本钱费用分配的计算依据和发生过程。 第十七条 企业要健全内部控制制度，建立员工工资、材料领用、资产管理等内部管理制度，内部凭证应能充分表达企业内部管理的标准和统一。 第三章 特殊事项管理 第十八条 企业支付给本企业员工的工资薪金，以工资表和相应的付款单据为税前扣除凭证。 企业应按规定保管工资分配方案、工资结算单、企业与职工签订的劳动合同、个人所得税扣缴情况以及社保机构盖章的社会保险名单清册，作为备查资料。 王越点评。离退休人员返聘是不可能签订劳动合同的，但其取得的报酬依然应当按照工资处理，因为上述离退休人员除了不交社会保险外，和普通在职员工无异，如果非要将其理解为劳务报酬，一方面与个税认定其为工资不符，另一方面劳务报酬一般是按次发生，而离退休人员上述报酬确是按月计酬。 第十九条 企业发生劳务派遣人员工资薪金时，应以劳务公司开具的发票、企业与劳务公司签订的用工合同以及付款单据为税前扣除凭证。 王越点评。如果取得了发票，本身即可证明其权责发生制原那么，并不需要付款单据，比方劳务公司开具202300万劳务发票给企业入帐，企业虽然未支付上述款项，但依然可以扣除，这个202300万中的800万工资及社保费公积金是属于劳务公司的，而不是企业的，不必非要实际支付才许可扣除。 第二十条 企业发生广告费和业务宣传费支出时，以发票和付款单据为税前扣除凭证。 对标有本企业名称、 号码、产品标识等带有广告性质的礼品，可按业务宣传费在税前扣除，但应提供证据证明其与企业业务宣传有关。 第二十一条 企业发生的会议费，以发票和付款单据为税前扣除凭证。企业应保存会议时间、会议地点、会议对象、会议目的、会议内容、费用标准等内容的相应证明材料，作为备查资料。 第二十二条 企业发生的劳动保护支出，包括购置工作服、手套、平安保护用品、防暑降温用品等，以发票和付款单据为税前扣除凭证。劳动保护支出应符合以下条件： （一）用品提供或配备的对象为本企业任职或者受雇的员工； （二）用品具有劳动保护性质，因工作需要而发生； （三）数量上能满足工作需要即可； （四）以实物形式发生。 王越点评。如果是发放防暑降温费，那么需要通过应付福利费过渡，按14%限额扣除，而直接发放防暑降温用品，那么直接通过制造费用或管理费用等扣除，不必通过应付福利费，而且发钱的话有的地区规定可以免征个人所得税，但没有规定的地区呢。因为总局明确的免税补贴不含这一块，就需要交税。 第二十三条 企业发生差旅费支出时，交通费和住宿费以发票为税前扣除凭证，差旅补助支出需提供出差人员姓名、出差地点、时间和任务等内容的证明材料。对补助标准较高或经常性支出的，应提供差旅费相关管理制度。 王越点评。住和行需要发