2023年新1 华天服装公司税务筹划.doc

华天服装公司 税务筹划 小组成员 河海大学 二零一二年 四月 目录 1公司背景 2 2 筹划目标 2 3 企业所得税制度下的企业纳税筹划 2 3.1利用亏损结转进行纳税筹划 2 3.2 利用固定资产继续折旧进行纳税筹划 2 3.3 将利息变其他支出进行纳税筹划 2 3.4 企业股权投资中的纳税筹划 2 4 增值税制度下企业的纳税筹划 2 4.1 进项税额纳税策略 2 4.2 销售额避税筹划策略 2 5 具体项目的纳税筹划 2 5.1 不同促销方式选择进行纳税筹划 2 5.2对于经销商的销售奖励方式选择进行税务优化----销售奖励发奖金，不如预估降销售 2 5.3 选择合理加工方式进行纳税筹划 2 6 个人所得税制度下企业的纳税筹划 2 6.1 对职工年终奖金进行税务筹划 2 7 营业税制度下企业的纳税筹划 2 7.1 一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物，为混合销售行为。 2 8 消费税制度下企业的纳税筹划 2 8.1计税价格不同，委托加工优于自行加工 2 8.2 企业利用独立核算的销售机构节税 2 9.3 折扣销售和实物折扣的税收筹划 2 1公司简介 华天服装公司是华天服装自主创立的外乡品牌,主要研发、生产、销售华天品牌休闲系列服饰。品牌致力于打造“一个年轻活力的领导品牌，流行时尚的产品，群众化的价格〞‘倡导青春活力和个性时尚的品牌形象，带个广阔消费者富有活力个性时尚的休闲服饰，在中国服装行业走品牌连锁经营的开展道路。 在品牌形象提升上，公司运用品牌形象代言人、极具创意的品牌推广公关活动和全方位品牌形象广告投放，结合开设大型品牌形象店铺的策略，迅速提升品牌知名度和美誉度。在产品设计开发上，简历并培育了一支具有国际水准的设计师队伍，与个各国的知名设计师开展长期合作，每年设计服装新款式2023多种。在生产采购和物流上，突破了传统模式，充分整合利用社会资源和国内闲置的生产能力，走社会化大生产专业化分工协作的路子。专业的品检师对每一道生产工序实施严格的品质检验，严把质量关。在管理上，实现了电子商务信息网络化，建立了管理、生产、销售等各个环节的计算机终端联网的“信息高速公路〞，实现了内部资源共享和网络化管理。 2 筹划目标 税收对于企业来讲，是一种强制性的纯本钱。企业可以利用国家税收优惠政策，合理安排经营策略。系统化的税务筹划，可以合理、合法、有效地减少企业的税收负担，有助于推动企业战略的实施，实现企业价值最大化。 税务筹划的具体目标： 〔1〕直接降低税收负担 直接降低税收负担，就是减少应纳税额。纳税人对直接减轻税收负担的追求，是税收筹划产生的最初动因。企业缴纳税款，会导致企业现金流量的减少，而通过税收筹划，减少企业的税金支出，无疑会直接增加企业的现金流量，从而会增加企业价值。 〔2〕获取资金时间价值 在应纳税额不能直接减少的情况下，通过税收筹划，尽量减少当期的应纳税所得额，延缓当期的应缴税金，就可以改变应纳税额在各年的分布状况，从而使企业的现金流量提前，企业价值提高。 〔3〕实现涉税零风险 涉税零风险是指纳税人账目清楚，纳税申报正确，缴纳税款及时、足额，不会出现任何关于税收方面的处分，即在税收方面没有任何风险，或风险极小甚至可以忽略不计的一种状态。 3 企业所得税制度下的企业纳税筹划 3.1利用亏损结转进行纳税筹划 根据税法规定，企业纳税年度法伤的亏损准予向以后年年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。这一规定，为纳税人进行纳税筹划提供了空间，纳税人可通过对本企业投资和收益的控制来充分利用亏损结转的规定，将能够弥补的亏损尽量弥补。 具体操作方法为：如果某年度发生了亏损，企业应尽量使得临近的纳税年度获得较多的收益，也就是尽可能早地将亏损予以弥补；如果企业已经没有需要弥补的亏损或者企业刚刚组建，而亏损在最近几年又是不可防止的，那么应该尽量先安排企业亏损，然后再安排企业盈利。 3.2 利用固定资产继续折旧进行纳税筹划 根据税法的规定，在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧准予扣除。固定资产的折旧法主要有直线折旧法和加速折旧法。企业可以利用固定资产加速折旧进行纳税筹划，在享受减免税优惠的年度可以采用直线折旧法，以减少折旧额，扩大利润。在不享受减免税优惠的年度，可以采用加速折旧方法，增加折旧额，以减少应纳所得税额。 3.3 将利息变其他支出进行纳税筹划 公司为扩大生产经营，现需要100万元的资金融通。为此公司拟向公司内部职工以及其他个人进行借款，年利率为8%。银行同期借款利率为6%。 根据所得税法的规定向企业内部职工以及其他个人的借款的利息费用只允许扣除银行同期存款利率范围内。所以在计算应纳所得税时允许扣除的项目为100×6%=60〔万元〕，关于利息费用由100×〔8%－6%〕=20〔万元〕不能在计算应纳税额中。 通过其他的方式如将利息费用记在员工的工资薪金或者劳务报酬 中，在计算所得税时就能通过工资薪金，股权投资等项目中扣除，此时在计算所得税额时可扣除的项目为1000×8%=80〔万元〕。可以少纳税收为：20×25%=0.5万元。 3.4 企业股权投资中的纳税筹划 根据税法的规定，符合条件的居民企业之间的股息，红利等权益性投资收益是免税收入。如果企业准备转让股权，而股权中尚有大量没有分配的利润，此时，就可以通过先分配股息再转让股权的方式来降低转让股权的价格，从而降低股权转让所得，减轻所得税负担。 4 增值税制度下企业的纳税筹划 4.1 进项税额纳税策略 可供避税筹划的实际操作的角度着眼而提出的。从本质上说可归纳为：一是争取缩小销项税额；二是争取扩大进项税额，其效果是从两个方向压缩应缴税额。 进项税额是指购进货物或应税劳务已纳的增值税额。准予从销项税额中抵扣的进项税额，限于增值税税款抵扣凭证上注明的增值税额和购进负税农产品的价格中所含增值税额，因此进项税额避税策略包括： (1)在价格同等的情况下，购置具有增值税发票的货物； (2)纳税人购置货物或应税劳务，不仅向对方索要专用的增值税发票，而且向销方取得增值税款专用发票上说明的增值税额； (3)纳税人委托加工货物时，不仅向委托方收取增值税专用发票，而且要努力争取使发票上注明的增值税额尽可能地大； (4)纳税人进口货物时，向海关收取增值税完税凭证，并注明增值税额； (5)为了顺利获得抵扣，避税者应当特别注意以下情况，并防止它发生：第一，购进货物，应税劳务或委托加工货物未按规定取得并保存扣税凭证的；第二，购进货物，应税劳务或委托加工货物的扣税凭证上未按规定注明增值税额及其他有关事项，或者所注税额及其他有关事项不符合规定的； (6)在采购固定资产时，将局部固定资产附属件作为原材料购进，并获得进项税额抵扣； (7)将非应税和免税项目购进的货物和劳务与应税项目购进的货物与劳务混淆购进，并获得增值税发票； (8)采用兼营手段，缩小不得抵扣局部的比例。 4.2 销售额避税筹划策略 (1)实现销售收入时，采用特殊的结算方式，拖延入账时间，延续税款缴纳； (2)销售货物后加价收入或价外补贴收入，采取措施不要汇入销售收入； (3)设法将销售过程中的回扣冲减销售收入； (4)采取某种合法合理的方式坐支，少汇销售收入； 5 具体项目的纳税筹划 5.1 不同促销方式选择进行纳税筹划 华天时装公司是一家专业服装生产零售企业，是一般纳税人。公司以几个品牌服装的零售和生产为主。2023年度实现销售收入6500万元。在当地具有一定知名度。2023年公司为提高销售额，拟在节假日开展促销活动，以期在2023年到达7500万元的销售收入。公司拟赠送20%的购物券，即企业在销售1000元货物的同时，另外赠送200元的购物券，持券人可以凭购物券购置商品，以到达1000万的销售额增加。 对一个促销活动而言，在其他因素不变的情况下，税收本钱的支出是活动成败的一个重要因素，所以，经营者应充分考虑活动的涉税问题。 该公司管理层采取的赠送价值20%的购物券： 消费者每购置10000元的商品赠送2023元的购物券，可在公司的店面购物，实际是商场赠送给消费者价值2023元的商品。〔其购进价格为1000元〕。假设本钱为售价的50%。根据增值税的规定，这种赠送属于“视同销售货物〞，应按规定计算缴纳增值税。具体计算过程如下： （1） 公司销售10000元商品时，应纳增值税为： 10000/(1+17%)×17%－5000/(1+17%)×17%=726.50(元) （2） 赠送2023元的商品时，应纳增值税为： 2023/(1+17%)×17%－1000/(1+17%)×17%=145.30(元) 合计应缴纳增值税为：725.50+145.30=870.80〔元〕 假设计算企业所得税时可扣除项目为每销售10000元商品可以扣除的工资和其他费用为600. 根据企业所得税法的规定，企业以买一赠一方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。 所得税=[〔10000－5000－1000〕/(1+17%)－600]×25%=704.70(元) 我们可以看出公司实现了销售收入12023元，但是应缴纳的增值税到达了870.80元，增值税占销售收入比例7.26%，所得税为704.70.这个比例是比拟高的。为此针对这一现象，我们给出了两种税务筹划方式： 折扣〔20%〕销售商品，即企业将10000元的货物以8000元的价格销售，或企业的销售价格仍为10000元，但是，在同一张发票上反响折扣额为2023元。 企业应纳增值税=(8000－5000)/(1+17%)×17%=435.90(元) 企业应纳所得税=[〔8000－5000〕/(1+17%)－600]×25%=491.03(元) 返还20%的现金。 应纳增值税额为=〔10000－5000〕/(1+17%)×17%=726.50〔元〕 赠送2023元的现金，根据企业税法规定，属于非公益性捐赠，其捐赠支出不得在企业所得税前扣除。 应纳所得税为=[〔10000－5000)/(1+17%)－600]×25%=918.37〔元〕 各方案的税收负担比拟 方案 应纳增值税 应纳所得税 两税合计 赠送20%购物券 870.80 704.70 1575.5 价格折让20% 435.90 491.03 926.93 返现20% 726.50 918.37 1644.87 从分析表中，我们可以看出，公司采取的赠送20%购物券的方式，虽然扩大了销售收入，但同时负担的税收负担更重。每销售10000元的商品，增值税与所得税合计缴纳1575.占总收入的15%，税负负担太重。而给予价格折让合计纳税额为926.93元，税负相对较轻。 企业采用让利销售和返利销售为实质内容的促进销售方式，目的是想通过增加销售额来获得利润的同步增长，但是却很少考虑税收因素，以致企业做出了出力不赚钱的买卖。 因此在抢占市场时，企业应选择合理的促销方式，在保证销售收入和利润的情况下，降低应纳税额，到达税收的优化。 5.2对于经销商的销售奖励方式选择进行税务优化----销售奖励发奖金，不如预估降销售 华天时装公司具有众多经销商，为了提高经销商的热情，扩大市场占有份额，公司决定按照销售额给予经销商一定奖励。为此公司管理层做出的奖励方案为：凡销售万额到达