2023年高会讲义第十章　行政事业单位预算会计与内部控制.docx

高会讲义：第十章　行政事业单位预算、会计与内部控制 第十章　行政事业单位预算、会计与内部控制 　　【内容框架】 　　1.部门预算 　　2.国库集中收付制度 　　3.政府采购制度 　　4.国有资产管理 　　5.预算绩效管理 　　6.会计处理 　　7.内部控制 　　【考情分析】 　　本章属于高会考试命题的重点章节，难度不大，性价比较高。对于本章内容，每年都会考一道10分的必答题和一道20分的选做题，并且，两道考题几乎覆盖本章全部重点和考点。高频考点主要集中在：部门预算管理和政府收支分类、行政事业单位国有资产管理、政府采购、会计处理和绩效管理以及内部控制等方面。2023年高会教材对行政事业单位会计处理局部进行了全面改写，请广阔考生要重点关注，全面学习和掌握。 　　 第一节　部门预算 　　【知识点】部门预算管理的内涵、编制规程和原那么（★） 　　★部门预算是指政府部门依据国家有关预算管理政策规定，结合自身未来一定时期履行职能需要，从基层预算单位开始逐级编制、审核、汇总、上报，由财政部门审核并提交各级人民代表大会依法批准的部门综合财务收支方案。 管理方式 部门预算实行“一个部门一本预算〞的综合预算管理，其内容包括一个部门所有的收入和支出。 管理层级 中央政府部门预算和地方政府部门预算。中央政府部门预算由中央政府及其所属行政事业单位的预算组成，地方政府部门预算由地方政府及其所属行政事业单位的预算组成。 一般原那么 各级预算应当遵循统筹兼顾、勤俭节约、量力而行、讲求绩效和收支平衡的原那么。 　　★中央部门预算的编制规程：中央部门预算编制采取自下而上的汇总方式，从基层预算单位编起，逐级汇总，所有开支工程落实到具体的预算单位。分为“准备〞、“一上〞、“一下〞、“二上〞、“二下〞五个阶段，具体流程如以下列图所示。 　　 　　★注意：在人民代表大会批准预算草案后一个月内，财政部统一向中央各部门批复预算，各部门应在财政部批复本部门预算之日起15日内，批复所属各单位的预算，并负责做好预算公开工作。 【中央部门预算的编制原那么】 　 ①合法性 部门预算的编制要符合中华人民共和国预算法和国家其他法律、法规的要求，充分表达党和国家的方针政策，并在法律赋予部门的职能范围内进行。　 ②真实性 部门预算收支的预测必须以国家社会经济开展规划和履行部门职能的需要为依据，对每一收支工程的数字指标应认真测算，力求各项收支数据真实准确。　 ③完整性 部门预算编制要表达综合预算的要求。各部门应将所有收入和支出全部纳入部门预算，全面、准确地反映部门各项收支情况。 ④科学性 预算编制的程序设置要科学，预算编制的方法要科学，预算的核定要科学，预算支出结构要科学，工程支出预算编制中要对工程进行评审排序。 ⑤稳妥性 部门预算的编制要做到稳妥可靠，量入为出，收支平衡，不得编制赤字预算，先保证根本支出，工程支出预算的编制要量力而行。 ⑥重点性 部门预算编制要合理安排各项资金，本着“统筹兼顾，留有余地〞的方针，在兼顾一般的同时，优先保证重点支出。要先保证根本支出，后安排工程支出；先重点、急需工程，后一般工程。 ⑦透明性 要通过建立完善科学的预算支出标准体系，实现预算分配的标准化、科学化，减少预算分配中的主观随意，使预算分配更加标准、透明。主动接受人大、审计和社会的监督，建立健全部门预算信息披露制度和公开反响机制，推进部门预算公开。 ⑧绩效性 树立绩效管理理念，健全绩效管理机制，对预算的编制、执行和完成情况实行全面的追踪问效，不断提高预算资金的使用效益。 　　【经典例题】甲单位为一家中央级行政单位，乙、丙、丁单位为甲单位下属单位，均已实行国库集中支付制度。甲单位执行政府会计准那么和制度，乙、丙、丁单位也执行政府会计准那么和制度。2023年7月，甲单位成立检查组对甲单位本级及下属单位2023年上半年预算执行、资产管理、内部控制、会计核算等情况进行检查。 　　8月30日，检查组向甲单位财务负责人反响检查情况，涉及部门预算的局部事项如下：2023年3月，甲单位结合工作实际，在财政部批复本年度部门预算之日起15日内，将本部门预算批复下达至下属单位；同时，要求下属单位在本单位年度预算总额控制范围内，按规定做好内部预算指标分解与批复，严格控制预算追加和调整。假定不考虑其他因素。 　　要求：根据部门预算管理等国家有关规定，判断该事项的处理是否正确，如不正确，说明理由。 　　【解析】该事项的处理正确。 　　 　　【知识点】政府收支分类（★★★） 　　★政府收支分类科目，也称为预算科目，是政府收支分类的具体工程。政府收支分类科目体系包括“收入分类〞、“支出功能分类〞和“支出经济分类〞三局部。 收入分类 收入分类主要反映政府收入的来源和性质。收入分类设类、款、项、目四级科目。根据财政部制定的2023年政府收支分类科目，一般财政预算收入分类科目的类级科目包括：税收收入、非税收入、债务收入和转移性收入。 支出功能分类 支出功能分类主要是根据政府职能进行分类，反映政府支出的内容和方向。支出功能分类设置类、款、项三级科目。根据财政部制定的2023年政府收支分类科目，一般财政预算支出功能分类的类级科目包括：一般公共效劳支出、外交支出、国防支出、公共平安支出、教育支出、科学技术支出、文化旅游体育与传媒支出、社会保障和就业支出、卫生健康支出、节能环保支出、城乡社区支出、农林水支出、交通运输支出、资源勘探信息等支出、商业效劳业等支出、金融支出、援助其他地区支出、自然资源海洋气象等支出、住房保障支出、粮油物资储藏支出、灾害防治应急管理支出、预备费、债务还本支出、债务付息支出、债务发行费用支出、其他支出和转移性支出。 　　【链接】1.支出功能分类的思路。例如，从支出功能分类上来讲，某市环保局的人员经费（不含离退休人员经费）、环境保护费等，均应划分为“节能环保支出〞类。 　　★行政单位（含“参公〞事业单位）的离退休费无论是否实行归口管理，都列作社会保障和就业支出类；而事业单位的离退休费只有实行归口管理的才能列入社会保障和就业支出类；未归口管理的事业单位离退休费是和本级功能分类支出一致。比方，科研所（事业单位）离退休人员工资假设实行归口管理，那么列支为“社会保障和就业支出〞类；否那么列入“科学技术支出〞类。 　　【链接】2.任何部门分管的学校都属于“教育〞类；任何部门设立的医院都属于“卫生健康〞类；任何部门的科研都属于“科学技术〞类，比方，环保局下设某研究所，从事环境保护的研究工作，那么，该研究所的支出就要归为“科学技术支出〞类支出。 　　【链接】3.住房保障支出包括保障性安居工程支出、住房改革支出（住房公积金、提租补贴、购房补贴）、城乡社区住宅（如公有住房建设和维修改造支出）。 支出经济分类 支出经济分类主要反映政府各项支出的经济性质和具体用途。在支出功能分类明确反映政府职能活动的根底上，支出经济分类明确反映政府“花的什么钱〞，是支付了人员工资、会议费，还是买了办公设备等。支出经济分类设类、款两级科目。根据财政部制定的2023年政府收支分类科目，支出经济分类的类级科目包括：工资福利支出、商品和效劳支出、对个人和家庭的补助、债务利息及费用支出、资本性支出（开展改革部门安排的根本建设）、资本性支出（各单位安排的）、对企业补助（开展改革部门安排的根本建设支出中对企业补助）、对企业补助（除开展改革部门安排的根本建设支出中对企业补助以外，政府安排的对企业补助）、对社会保障基金补助和其他支出。 　　【链接】 1.“工资福利支出〞是指在职职工工资福利支出（含社会保险和住房公积金），“对个人和家庭的补助〞是指离退休人员及其他人员的补助支出（如学生助学金）。应强调的是，（1）五险一金均列入“工资福利支出〞，住房公积金不再列入“对个人和家庭的补助〞；（2）在职职工“提租补贴〞“购房补贴〞“采暖补贴〞和“物业效劳补贴〞不再作为“对个人和家庭的补助〞而是在“工资福利支出〞下有关明细中核算。 　　【链接】2.“商品和效劳支出〞 是指用于消耗性物品购置（办公用品、水电）、设备房屋维修等的支出。 　　【链接】3.“资本性支出（根本建设）〞是指发改委安排的根本建设支出，对企业的补助支出不在本科目反映。“资本性支出〞是指各单位安排的资本性支出，一切由发改委安排的根本建设支出不在此科目反映。 　　【经典例题】甲单位为一家中央级科研事业单位。2ⅹ17年6月，该单位财务处按照上级主管部门的要求，筹备编制本单位2ⅹ18年度“一上〞预算草案。2ⅹ18年，甲单位按规定为职工缴纳的“五险一金〞预算450万元（其中：根本养老、根本医疗、失业等社会保险费预算200万元，住房公积金预算250万元）。财务处建议按支出功能分类科目，列入〞社会保障和就业支出〞类；按支出经济分类科目，列入“工资福利支出〞类。 　　【解析】有关“五险一金〞预算的支出功能分类建议不正确。正确分类：“养老保险、失业保险、工伤保险、生育保险〞按照支出功能分类应列入“社会保障和就业支出〞，“医疗保险〞按照支出功能分类应列入“卫生健康支出〞，“住房公积金〞按照支出功能分类应列入“住房保障支出〞；有关“五险一金〞预算的支出经济分类建议正确。 　　【经典例题】某省省级行政事业单位按照省级财政部门要求，参照执行中央级行政事业单位国有资产管理、部门预算管理等规定，并已实行国库集中支付制度。财务处李某等编制的2×18年度农业厅本级“一上〞预算草案中，将支付给职工的住房提租补贴，按照政府支出功能分类科目列入“农林水支出〞类，按照政府支出经济分类科目列入“对个人和家庭的补助〞类。 　　【解析】 　　本例中政府支出功能分类不正确。 　　理由：发放的职工住房提租补贴应当列入“住房保障支出〞类。 　　本例中政府支出经济分类不正确。 　　理由：发放的职工住房提租补贴应当列入“工资福利支出〞类。 　　【经典例题】甲单位为中央级环保事业单位，关于甲单位准备编制的2ⅹ18年度“一上〞预算草案，财务处李某建议将实施“营改增〞后应缴纳的增值税，按照政府支出功能分类科目列入“节能环保〞类，按照政府支出经济分类科目列入“商品和效劳支出〞类的“税金及附加费用〞款。 　　【解析】李某的建议不正确。理由：增值税属于价外税，不列入支出预算。 【经典例题】甲单位为一家省级事业单位，按其所在省财政厅要求，执行中央级事业单位部门预算管理、国有资产管理等规定。甲单位2023年上半年方案引进10名优秀人才，并按相关政策安排引进人才保障性住房租金补贴预算15万元。2023年6月，人事处同10名引进人才签订了聘用合同。 　　经履行相关报批程序，财务处支付了引进人才住房租金补贴15万元。财务处认为，保障性住房租金补贴属于对引进人才个人和家庭补助的一局部，遂将15万元引进人才住房补贴确认支出并按政府支出经济分类科目列入“工资福利支出〞。 　　【解析】甲单位财务处做法存在不当之处。 　　理由：保障性住房租金补贴应列入“对个人和家庭的补助〞。 　　【提示】根据2023年政府收支科目中部门预算支出经济分类科目的规定，住房公积金、提租补贴、购房补贴均列入“工资福利支出〞。保障性住房租金列入“对个人和家庭的补助〞类下“其他对个人和家庭的补助〞。 　　【知识点】中央部门收入预算编制（★） 　　★中央部门收入预算来源主要包括上年结转、财政拨款收入、上级补助收入、事业收入、事业单位经营收入、下级单位上缴收入、其他收入、用事业基金弥补收支差额等。是中央部门履行职能、完成各项工作任务的财力保障。 　　【链接】1.财政拨款收入，即事业单位从同级财政部门取得的各类财政拨款。 　　【链接】2.事业收入，即事业单位开展专业业务活动及其辅助活动取得的收入。其中：按照国家有关规定应当上缴国库或者财政专户的资金，不计入事业收入；从财政专户核准拨给事业单位的资金和经核准不上缴国库或者财政专户的资金，计入事业收入。 　　【链接】3.事业单位中“其他收入〞科目是核算除财政拨款收入、事业收入、上级