会计学专业 浅析新收入准则的实施对公司财务报表的影响——以长城为例.doc

论文题目：浅析新收入准则的实施对公司财务报表的影响 —以长城汽车公司为例 摘 要 全球经济一体化进程持续加快，而各国的会计准则也随之发生了极大的变化。国际化是其最显著的特征，我国财政部顺应时代发展的潮流，在2017年7月也针对企业会计收入准则进行了修订。从不同的层面对财务及特殊业务处理进行了优化。会计准则国际趋势是大势所向，“一带一路”、“金砖四国”等一系列对外战略，促进了各国间的经济与文化交流。在此背景下，企业应重视自身评估收入准则的变化，从实际出发正视原先存在的问题并积极应对。新收入准则的实施给公司带来的变化是多样化的，其中财务报表的变动最为显著，公司应客观的认识变动，正视带来的改变与风险。本文探讨了新收入准则与原收入准则间的差异，以长城汽车公司为例，了解原收入准则下公司财务存在的问题及新收入准则带来的变化，从不同角度出发提出相应的对策与建议。 关键词：新收入准则；公司财务报表；影响分析；长城汽车公司 Abstract The process of global economic integration continues to accelerate, and the accounting standards of various countries have also undergone tremendous changes. Internationalization is the most prominent feature. In accordance with the trend of the times, the Ministry of Finance of China also revised the accounting income standards for enterprises in July 2017. The financial and special business processes are optimized from different levels. The international trend of accounting standards is a series of foreign strategies, such as "one belt and one road" and "BRICs", which have promoted the economic and cultural exchanges among countries. In this context, enterprises should pay attention to the change of their own income evaluation criteria, face up to the existing problems from the actual point of view and actively respond to them. The implementation of the new revenue standards has brought diversified changes to the company, among which the changes in financial statements are the most significant. The company should recognize the changes objectively and face up to the changes and risks. This paper discusses the difference between the new revenue standard and the original revenue standard. Taking Great Wall Automobile Company as an example, it understands the financial problems of the company under the original revenue standard and the changes brought by the new revenue standard, and puts forward corresponding countermeasures and suggestions from different angles. Key words: New Income Criteria；Corporate Financial Statements；impact analysis；Great Wall Motor Company 目 录 一 绪论 4 （一） 研究背景和研究意义 4 （二）文献综述 5 1.国外研究现状 5 2.国内研究现状 6 3.研究内容与方法 7 二 新收入准则和原收入准则之间的差异 7 （一）收入准则修订的变化 7 （二）新收入准则和原收入准则之间的差异 8 1.模型向单一模型的转变 8 2.收入确认时点的变化 9 3.收入确认和计量的变化 9 （三）新收入准则影响的行业 10 三 新收入准则的实施对长城汽车公司财务报表的影响 10 （一）长城汽车公司简介 10 （二）新旧收入准则下长城汽车公司收入计量对比 11 1.原收入准则下长城汽车公司收入计量存在的问题 11 2.新收入准则下长城汽车公司的收入确认 11 3.新旧收入准则下长城汽车公司收入计量的对比 12 （三）新收入准则的实施对长城汽车公司财务报表的影响 12 1.对不同业务种类收入确认计量的影响 12 2.对会计信息质量的影响 13 四 对策建议 14 （一）企业的角度 14 （二）监管机构的角度 15 五 结语 15 参考文献 16 致谢 17 浅析新收入准则的实施对公司财务报表的影响 —以长城汽车公司为例 一.绪论 （一） 研究背景和研究意义 我国企业会计收入准则的修订是在国际与国内出现极大变化背景下产生的。它顺应着时代的发展，经济全球化推动了各国间的沟通与合作，而国家制定的一系列对外战略也加强了国与国间的经济文化交流。所以，我国企业会计收入准则的修订是必然的，只有这样才能为与他国进行交易创造良好的条件。世界经济一体化的进程不断加快，我国财政部在2017年7月19日针对《企业会计准则14号—收入》进行了修订，收入确认与计量都有了新的标准[1]。收入代表着企业的经营规模，企业管理层也会以此为基准进行内部政策的制定，经营成果与业绩评价等都是以收入为依据进行。因此收入准则的变化给企业带来的影响是极为深远广泛的，各个方面都随之发生了变化，财务数据、企业管理与经营决策等都包含在内。从细节出发，销售合同、薪酬福利、投资融资安排、信息系统等都会作出调整。充分理解新收入准则，深入研究它的各个方面有助于企业更好的将新政策落到实处。同时掌握新收入准则对财务报表带来的影响，预知其带来的变化与风险。会计准则国际化是大势所向，而我国要真正实现会计准则的国际化，应把握当下的潮流，制定、完善我国的会计概念框架，细化会计准则，规范区域资本市场，助力企业运营，推动经济健康发展。新收入准则制定的标准更加的细致与明确。收入确认与计量程序相对复杂，各行各业都应按照规定标准运营，制定科学合理的对策，深入学习掌握各项规定，全面提升业务水平，与新准则下的市场环境协调发展。 （二）文献综述 1.国外研究现状 收入是衡量企业业绩与经营水平的关键标准，收入的确认是财务会计界相当复杂的存在。2014年5月针对客户合同收入制定了相关的准则，并在国家上受到了广泛的关注，此项准则被称为IFRS15。国际会计准则理事会进行了深入的探析，最终联合美国财务会计准则委员会共同发布。主体确认收入的变化是其最显著的特征，它与客户转让商品与服务密切相关，同时以商品的交付与服务为前提，获得权力得到一定数量的金额[2] 。社会经济的不断发展，主体间的交易事项变得越发复杂，实务工作相关的收入确认与计量问题也随之在增多，我国应重新审视这两个问题，为实务操作的解决创造良好的条件。IFRS15的颁布也推动了我国对现行收入准则的修订。结合国际会计及业务的发展，我国财政部也提高了对企业会计准则的重视，并制定了一定的准则在2017年7月发布，不同类型的上市公司在执行时间上有所不同。新收入准则与原收入准则相比，收入确认模型以及确认时点处理引导等不同的层面都存在巨大的差异。结合上述不同的时间来看，深入理解新收入准则。为企业的发展提供助力，同时也是当下的迫切需求[3]。 国外企业针对收入准则的实施存在一定的标准，国际经济的发展确实推动了收入准则的修订。因此，企业必须尽快的适应于新的收入准则，通过决策与运营适时调整满足当下自身发展的需求。国外的研究主要针对客户合同收入进行的。在收入确认计量、报告及披露事项上有了全新的规定。原先准则中存在的两种模式将被打破，而采用单一的形式。劳务、建造合同等都遵循同一个标准。国际财务报告准则，主要针对的是客户活动进行的修订。而企业会计准则主要针对的是收入进行的调整。从两者的相关准则中可以看出，存在众多的相同点，但也在一定基础上存在不同。相关研究学者将我国收入准则中的意见与IFRS15进行对比，我国新收入准则主要针对的是经济效益的总流入，而后者则强调的是经济效益的增加。在一定的适用范围之内，我国新收入准则的范围，比后者更为广泛。我国新收入准则，对合同部分并没有一定的规定，但在收入确认与计量上基本是相同。交易价格的定义存在稍许的差别。与IFRS15相比我国新收入准则，针对收入计量的判断并没有进行更深层次的规定。对于在实际操作中存在的问题没有提出相应的解决方法，将新收入准则落到实处时还存在一定的难度。从特许交易角度对两者的区别进行分析，首先两者的准则结构安排存在不一致性、内容并没有实质性的差异。但后者在披露信息上的规定更为详细，尤其是披露信息的目标比我国的新收入准则更加的规范与明确。结合文章中的一部分观点，可以看出我国新收入准则制定的基础与IFRS15的内容存在一致性。同时与我国的实情相匹配。 2.国内研究现状 我国收入准则的制定主要是从2006年2月开始，财政部针对企业会计准则发布了新的通知，从收入与建造合同方面进行了规定。原收入准则的制定存在不同的问题，两个准则所具备的标准是不同的，无法达成统一。某一特定的情况，若没有清晰的边界，那么交易收入确认方法也会发生变化，无法以统一标准进行 [4]。与此相对的企业财务信息与经营收益，也会随之发生变化。交易事项变得越发的复杂，混合交易逐渐成为了主要形式。销售商品收入与提供劳务收入的区分，都是相关学者探讨的重点。此外，如何有效判断商品的所有权以及报酬转移等都应结合实际，进行深入的研究。 很多学者，针对新收入准则带来的变化，进行了探讨。新收入准则中有四项主要特征，具备统一的五步法，无论是某一时段还是时点确认收入都可以此为参考。确认收入形式有了明显的区分，新的判断标准出现，保障了其统一性。时点的确认变得清晰明确，收入计量有了新的标准与指引，将可变价格，比如折扣和奖励等等都考虑在内。此外多重交易，比如混合销售和特定交易事项等等，都有明确的收入确认与计量给出规定[5]。不少学者也针对收入定义的变化，进行了讨论。2012年葛家树针对企业收入确认方式进行了探析。与现金净流入相关的方式包含了已实现，可实现和未实现。而从这两方面对收入准则合同与协议进行规定，将实际利率法计入当期损益。而一些学者也针对收入实务处理进行了探析。经常性损益调整详细会计处理规定得