会计信息质量与公司治理结构工商管理专业.doc

湖北经济学院法商学院本科毕业（设计）论文 2015届普通本科毕业论文（设计） 存档编号： 湖北经济学院法商学院 毕业论文(设计) 题目：会计信息质量与公司治理结构问题 专 业： 会计学（注册会计师） 系（部）： 会计 年 级： 注会11409 学 号： 114120914 姓 名： 肖雄 指导教师： 陈国英 职 称： 讲师 湖北经济学院法商学院教务部 制 目 录 摘 要 1 导 论 2 （一）选题的背景及研究意义 2 （二）文献综述 2 （三）研究的基本思路及方法 4 一、概念综述 5 （一）会计信息质量 5 （二）公司治理结构 5 二、会计信息质量和公司治理结构现状 6 （一）会计信息质量现状 6 （二）公司治理结构现状 7 三、会计信息质量与公司治理结构的相互关系 9 （一）高质量的会计信息可以优化公司治理结构 9 （二）高效的公司治理结构可以提高会计信息质量 10 四、公司治理结构缺陷对会计信息质量的影响 11 （一）国有股权代表人缺位，股权结构不合理 11 （二）大股东一股独大，董事会结构不合理 11 （三）审计缺乏独立性，监事会职能弱化 11 （四）内部人控制问题导致会计信息质量不高 11 五、完善公司治理结构，提高会计信息质量的有效对策 13 （一）完善公司内部控制制度 13 （二）充分发挥董事会、监事会和经理层的作用 13 （三）完善公司外部治理的约束机制 14 结 束 语 16 致 谢 17 参考文献 18 湖北经济学院法商学院本科毕业（设计）论文 摘 要 随着企业的不断发展壮大，建立现代企业经营管理制度显得尤为必要，其中最核心的就是现代公司治理结构。会计信息质量不仅对公司的财务管理具有举足轻重的作用，而且对企业决策和发展具有非常重要的作用。 本文从会计信息质量与公司治理结构的关系入手，分析了我国会计信息质量和公司治理结构现状，对其形成的原因及影响进行深入的探讨，通过对会计信息质量与公司治理结构的分析发现问题产生的根源，并针对其中突出矛盾作出评价来求出现性阶段具有实际意义的解决办法，进而对完善公司治理结构提高会计信息质量的有效对策。文章阐述了会计信息质量与公司治理结构的相互关系，分析了会计信息质量对公司治理结构的影响，最后提出了完善公司治理结构，提高会计信息质量的有效对策。 关键词：会计信息质量 公司治理结构 对策 导 论 （一）选题的背景及研究意义 会计信息质量高低关系到企业及其利益相关者，而公司治理结构的重点也在于协调好股东和其他利益相关者的关系，两者有着密不可分的联系，都是企业有效运行发展的重要内容。目前，会计信息质量和公司治理结构的良性互动成为全世界共同关注的问题，因此提高会计信息质量、完善公司治理结构问题的研究具有十分重要的理论意义和现实意义。公司治理结构与会计信息质量之间，随着市场经济不断完善和发展出现相互依存的局面，主要表现在:一方面公司治理结构为会计信息提供坚实的制度保证；另一方面会计信息为公司治理结构奠定基础。为了健全资本市场并使之稳定运行，我国政府不断强化法制建设，改革与探索新的激励措施和监督机制，并取得阶段性的成就。目前，我国的资本市场运作受计划经济体制的影响还有待进一步完善，再加上我国企业在产权结构方面固有的局限性，使得我国在公司治理中出现许多问题，进而影响会计信息的质量。 （二）文献综述 会计信息质量是指在成本效益原则下，会计产品或会计服务对相关会计准则、法规政策等的符合程度和对会计信息使用者需求的满足程度。 Arthur Anderson会计师事务所合伙人Gregory J.Jonas和Jeannont Blanchet(2000)将财务会计信息质量评价基本思路归纳为五种：(1)FASB概念框架思路；(2)美国POB审计独立性顾问分会(1994)提出的评价思路；(3)盈余持续性模型思路；(4)SEC模型思路；(5)AICPA财务报告特别委员会(1994)提出的评价思路。Gregory J.Jonas和Jeannont Blanchet认为，上述五种思路可以归结为两大类，即信息使用者需要思路和股东/投资者保护思路，信息使用者需要思路特别关注财务会计信息的相关价值，股东/投资者保护思路特别关注公司治理及其相关的管理层的管家责任。FASB概念框架思路、AICPA财务报告特别委员会的评价思路、盈余持续性模型评价思路都是按照信息使用者需要思路建立的。而SEC模型评价思路、POB委员会的评价思路是按照股东/投资者保护思路建立的。美国财务分析师协会下设的公司信息委员会每年定期发表《公司财务报告评价》，为投资者判断提供必要的信息。该报告按照公司经营结果和盈余质量的可比性以及未来经营状况预测的相关性评价各行业的财务报告，其评价要素包括公司经营目标和战略的清晰描述程度、报告披露的坦诚、管理的可达性、管理当局与投资者的沟通、信息披露的公平与公正、信息及时披露、与分析师的定期会谈、问题的追踪调查、现场观察、处理投资者关系的职员素质(包括客观、诚实和信息灵通)等方面。公司信息委员会还分别针对公司CEO函年度报告和季度报告制定评价要素。 林文英在《公司治理结构对会计信息质量的影响研究》中认为在学者不断研究的财务舞弊现象其根源在于公司结构治理的缺陷。王昕宇，季克华在《公司治理结构缺陷对会计信息质量影响的研究》中结合了关于公司治理结构的互动作用说、制度安排说和组织结构说，提出了公司治理结构是用来规范个方利益的制度安排以及由此形成的运行机制和企业组织体制，它是为了解决所有权相和经营权分离而产生的委托一一代理的问题。刘亚荣在《试论当前会计信息失真与治理对策》中认为公司治理结构需要在用高额的违法成本和唯利是图的社会规则能提高会计信息的质量，其次就是要提升财务人员的综合素质。裴丽娟在《完善公司治理结构与提高会计信息质量的思考》中认为国有资本主体的构建还不健全和内部人控制现象的严重存在使审计缺乏了独立性。 王博，余海宗在《公司治理结构与会计信息质量相关性研究——来自川渝地区上市公司的经验证据》中利用变量说明、模型设定、样本选取和数据来源等实证分析方法研究后指出会计信息披露不充分，相关信息不能得到正确反映，从而影响公司股东及其他利益相关者的决策，直接关系到公司治理的成败，对公司治理结构的优化和有效运行起到指导推进作用。王猛,马晓丹在《基于会计信息质量考量的公司治理改进方向思考》中强调,高质量的会计信息可以实现企业控股权的优化配置，是公司内部和外部治理机制有效运行的基础；可以完善契约，进而对公司治理结构所造成的问题加以简化；同时它也是资本市场对公司的监督和评价的有力保证；有利于吸纳资金，完善公司的激励机制。因此，只有真实可靠地披露会计信息，才能优化公司治理结构。但在一定程度上，张丽平提出了《关于会计信息失真成因与治理措施》，她认为公司决策的正确性受到会计信息质量的直接影响，甚至会严重打击投资者的信心，影响金融市场运行秩序，以及破坏会计执业界的信誉。会计信息质量的关键在于会计信息是否失真。王竹泉在《会计信息披露的外部性与会计信息质量——基于利益相关者的视角》中从利益相关者的角度对企业本质与企业价值进行了重新诠释了构成企业的各种契约也就是作为缔约主体的企业利益相关者的集体选择，所以他认为企业的本质是企业利益相关者的集体选择。张娆在《企业间高管联结与会计信息质量：基于企业间网络关系的研究视角》中以2004-2011年沪深A股上市公司的的数据作为样本，运用控制变量法考察企业间高管联结对会计信息质量的影响，并运用仅存在高管联结关系的企业样本，将公司治理变量与联结企业会计信息质量的交互项引入模型，最终得出在公司治理机制越好的公司，联结企业会计信息与目标企业会计信息质量的正相关关系越弱的结论。 在股权结构方面, 刘立国和杜莹(2003) 以因财务报告舞弊而受到证监会处罚的上市公司为研究样本, 从股权结构和董事会特征两方面对公司治理和财务报告舞弊之间的关系进行了实证研究分析, 他们认为法人股比例与财务舞弊的可能性呈正相关关系, 流通股比例则得到相反的结果。曹宇、李琳、孙铮(2005 ) 以1997一2001 年我国上市公司的数据为样本, 检验了公司控制权与会计盈余稳健性的关系。实证结果表明, 大股东的控制权越强, 上市公司会计盈余的稳健性就越差。 王化成和咚岩(2006 )通过调整后的盈余一回报模型对我国上市公司1999一2002年间的数据进行分析, 发现控股股东的持股比例与企业的盈余质量呈显著负相关关系。司茹(20 07) 通过分析2005 年前所有受到证监会处罚的上市公司样本, 研究了股权结构与财务报告舞弊的相关性, 得出在第一大股东的持股比例超过一定比例时, 第一大股东的持股比例越高, 舞弊的可能性越大的结论; 同时证明了股权越集中, 舞弊的可能。 （三）研究的基本思路及方法 本文从会计信息质量与公司治理结构的关系入手，分析了我国会计信息质量和公司治理结构现状，对其形成的原因及影响进行深入的探讨，通过对会计信息质量与公司治理结构的分析发现问题产生的根源，并针对其中突出矛盾作出评价来求出现性阶段具有实际意义的解决办法，进而对完善公司治理结构提高会计信息质量的有效对策。 论文采用规范研究法，在对会计信息质量和公司治理结构现状研究中，通过前人的相关著作，找出研究对象的相关资料。在对会计信息质量的研究中，通过分析会计信息质量与公司治理结构的关系提出合理的建议。 一、概念综述 （一）会计信息质量 会计信息是指企业所收集的有关企业财务运行状况、特征及其变化的数据资料经过加工整理而形成的有价值的经济信息。会计信息在经济生活中具有重要作用，它是企业各相关利益集团进行决策、反映企业管理层经营管理责任履行情况、企业加强和改善经营管理的重要依据。 （二）公司治理结构 公司治理结构(Corporate Governance)又称为公司治理或企业法人治理结构，其所要解决的是现代公司所有权和经营权分离所产生的委托——代理问题，虽然对这个问题的研究已近一百年的历史，但是直到1984年公司治理结构这一概念才由英国经济学家Tficker．R．I在其出版的《公司治理》一书中明确提出，自此以后，公司治理结构的研究进入了一个更丰富、更精细的阶段。 二、会计信息质量和公司治理结构现状 根据审计署的公文显示，截至2014年10月底，审计发现了38个中央部门及其所属单位违反财经制度规定问题93.04亿元。财务舞弊时间的频频发生，使人们对会计信息的质量提出了质疑。 （一）会计信息质量现状 1．会计信息披露不充分甚至失真 许多公司或公司的领导者出于借款、纳税、社会责任、安全、确保职位、政治、股票发行、上市等不同的原因，不愿意充分、真实的反映公司的业绩，不愿意披露公司内部重要的会计信息，于是采取各种手段，有意或无意地轻描淡写或遗漏某些必须披露的重要事项，一定程度上影响会计信息的有效性、真实性。部分公司管理水平低，根本没有有效的内部控制机制，而部分社会监督机制（会计师事务所）也没有做到客观、独立和公正，甚至违规为公司出具虚假会计报告，从而导致会计信息失真。公司在制定企业发展决策的过程中，其决策依据主要来源于会计信息。因此，公司领导层制定的决策受到会计信息质量优劣的影响和制约。会计信息的真实、可靠性为公司决策提供了必要的