2023年跨国公司在华转移利润及避税问题.docx

跨国公司在华转移利润及避税问题 一、案例背景 　　在改革开放初期，方案经济转变过程中确实还存在一定阻力，因此宏观政策提出“开放可以引进技术、引进管理〞，这也是为了打破阻力。由此外资企业获得了在税收、土地等方面的优惠政策。但是不少外资却以此作为获取超额收益的途径。 　　由国家统计局“利用外资与外商投资企业研究〞课题组完成的一份关于外资的研究报告称，亏损的外商投资企业中约2/3为非正常亏损，每年通过转让定价避税的税款损失有300亿元。外资企业凭借超国民待遇和避税手段，使其能以较低价格开拓和占领国内市场，已对内资企业产生了巨大的挤出效应。 　　研究跨国公司在华行为也可以为中国企业提供经验。集团化、全球化是企业开展的趋势，中国企业在这个过程中会遇到相当多的问题，向优秀的跨国公司学习，加强母子公司管控能力，是中国企业成功必经之路。 　　二、跨国公司利润转移-成功的横向管控 　　在跨国公司全球化过程中，在其母子公司管控的整体框架的指导下，出于集团整体战略考虑，对于旗下众多不同业务领域、不同地区分布的子公司，母公司会根据运营环境的变化构筑有效的横向管控。在财务管控的辅助之下，集团整体战略的实施就会更加迅速而有效。 　　1.跨国公司利润转移的动因-将属于中方的利润转入其集团内部 　　跨国公司在中国建立子公司有多种方式，笼统的讲可分为中外合资公司和外商独资公司两种。在中外合资公司里，中方合作伙伴并不包含在集团利益幅员里，不是集团的一局部，那么跨国公司的母子管控体系里自然会涉及怎么样使其在华子公司能为集团创造更多的利润，在合资公司能创造的利润固定的情况下，根据在合资公司里双方共同分担收益和风险，跨国公司一般建立的横向管控就会要求想方法将合资公司的整体利润尽可能转移至母公司，或者全资子公司，以实现集团利益最大化。 　　我们刚刚提到的跨国公司对子公司利润控制以到达集团利润最大化的战略实际上是母子公司管控中的横向战略。横向战略〔Horizonta1 Strategy〕是协调相关业务单元的目标和战略，包括协调现有业务单元和基于与现有单位的关联选择进入新产业。横向战略是集团公司总部对下属业务单位在目标、政策上的协调统一。 　　那么是什么样的方式得以让这样的横向管控生效呢？ 　　2.跨国公司利润转移的途径 　　要实施有效的横向管控，需要跨国公司全方位的思考合作中出现的各种有利于自己的时机，以及时机的利用价值。横向管控光有战略不行，还需要有可操作的具体策略。在华跨国公司实施利润转移这个横向管控战略所实施的策略不外乎以下2种： 　　〔1〕利用品牌优势钳制合作伙伴 　　合资企业的中方企业往往没有自己的品牌，而是期望于利用跨国公司提供的知名品牌迅速增加销量，抢占市场。在合资之处，这样的做法确实能快速提高销量，但是也确立了中方对外资方的依赖，离开跨国公司提供的知名品牌，中方几乎无法生存。基于此，跨国公司在合资企业运营的过程中就占据了主动，中方不得不看其脸色行事。 　　单纯的钳制住合作伙伴并不能为跨国公司带来直接的收益，对其横向战略的实施也没有直接的影响，跨国公司必须进一步的掌握合资企业的财务支配权，才能实现利润的转移。那么财务支配权是怎么落到跨国公司手里的呢？ 　　〔2〕利用技术优势掌握购销渠道 　　在许多合资企业里，中方拥有更多的控股权，按理说掌握领导权的应该是中方企业，但在实际工作中，由于外资提供了“先进的管理经验〞以及“先进的生产技术〞，掌握了绝大多数实际问题的决策方向。特别是外方凭技术控制权，在实际操作中控制了原材料和零部件的采购大权。 　　另外，作为合资公司成立的条件，跨国公司实际上掌握了集团大局部的销售权。 　　涉及到购销，就必然涉及财务，采购的结果是现金流出，销售的结果是现金流入，这就为跨国公司的利润转移提供了可能。 　　外资企业利润转移就发生在采购环节，其前提就是外方坚持“原始供给原那么〞，在中外合资的主机企业和整车企业，外方凭技术控制权，掌握了原材料和零部件的采购大权。近年来，中外合资企业和外商独资企业采购原材料和零部件，普遍坚持“原始供给原那么〞，排斥中资企业。 　　以汽车生产企业为例，外商成心在其本国建立独资零部件企业，在中国建立中外合资整车公司。中外合资公司挣的钱要分给中方一局部，但是外商在其本国建立的独资零部件公司挣的利润完全是外商的。中国零部件企业给中外合资主机企业和整车企业供给配套产品，必须通过外方总部的“认证〞。这样就实现了“利润转移〞。“认证〞只不过是一种手段，转移利润才是实质。 　　从母公司高价采购原材料和零部件是外资公司“偷梁换柱〞的另一大法宝。一家日资汽车零部件企业从母公司采购原材料，其采购价比中国同样的原材料高出数十倍。权威人士告诉记者，外方从母公司高价采购原材料和零件，再以低价向母公司出售产品，从而把利润转移到母公司，加大中外合资企业的本钱，减少中外合资企业的利润。 　　从集团战略，到横向战略，再到具体的操作策略，跨国公司表现出了横向管控的有效性，其在华子公司的开展战略早就纳入集团的整体战略之中，等到中方意识到这个问题的时候，似乎一切都已经不可动摇了。 　　三、跨国公司的避税分析-强大的财务管控 　　在母子公司管控体系中，最受人们关注的无疑就是财务管控了，因为财务数据指标是母子公司管控是否成功的重要标志，也是母子公司管控的核心。 　　母公司集权管理的根底是财务上掌握以下几种权利： 　　〔1〕、母公司对子公司的投资及收益分配的最终决策权； 　　〔2〕、母公司对子公司的会计标准权，子公司执行母公司统一的会计制度及会计政策； 　　〔3〕、母公司拥有对子公司的财务标准权。 　　1.跨国公司避税的动因――超国民待遇引发的税收漏洞 　　在作出合理的财务管控之前，跨国公司会先研究所在国的国情，根据特定情况作出分析，结合企业的开展战略构建适宜的财务管理模式。 　　中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法规定，对于生产性外商投资企业，经营期在10年以上的，从开始获利的年度起，第1年和第2年免征企业所得税，第3年至第5年减半征收企业所得税。 　　对于这些企业，有两种方法可以做到不纳税：一是亏损，而是只盈利两年。 　　跨国公司未必会采用上述的经营方式，跨国公司有专门的律师来研究各国的政策，以及政策的漏洞，结合各种本钱分析，作出非常合法又合理的财务管控，配合横向战略的执行。 　　2.跨国公司怎样避税 　　我们在研究跨国公司在华避税方法的过程中发现，其强大的财务管控非常好的配合了集团整体战略和横向战略，凭借其全球一体化的财务管控体系，他们所制定的避税方案才能顺利实施。那么，他们具体采用什么方法来避税呢？ 　　〔1〕价格转移 　　从实践中发现的问题看，企业躲避税收的手段主要有如下几种：其一，在跨境贸易方面，通过出口高报和进口低报向处于减免税期的企业转移利润，或者是通过出口低报和进口高报使已过减免税期的外商投资企业处于亏损或微利的状态。就前者而言，企业躲避的是境外的税收，不是中国税务部门关注的重点，但它往往是洗钱或热钱流入境内的重要渠道。就后者而言，它损害的是中国的税基；在经济全球化的大趋势下，这一被跨国经营的企业所广泛采用的手段理应成为中国海关和税务部门关注的重点。 　　比方河北一家食品公司，2023年主营产品的内销价格为71元/箱，但出口价格仅却为36元/箱；山东一家制药公司通过境外母公司直接定价的方式，将出口产品单价定为比国内同类产品平均价格低40元，以此来减少销售收入、变相将实际利润转移出境。在当前形势下，企业的上述行为不仅会成为资金外逃的通道，造成国家税收的流失，还会成为外国指责中国低价倾销的口实之一。 　　其二，在效劳贸易方面，外商投资企业通过管理费分摊以及咨询费、技术专利费的转移支付，可以到达向境内或境外企业转移利润的目的。比方河北一陶瓷，与其香港母公司签订协议，规定每年按其销售收入的32%向境外支付咨询费，仅2023年就支付了804万美元，相当于其当年利润的3倍。深圳一石化，2023-2023年累计向境外关联企业支付技术转让费、效劳费和商标许可费1.6亿元，占总管理费用的56.3%，占未弥补亏损2.6亿元的63%.其效劳贸易开支的比重之高确实令人咋舌。 　　在华跨国公司显然将价格转移作为主要手段来实现利润转移和避税。在母子公司财务管控的特点里，我们注意到在财务管理方式上，企业集团体现为高度的全面预算性，预算结构及运作过程较为复杂。跨国公司显然深谙此道，其实际运作方法非常复杂，往往在国外转好几个圈，而且内部财务核算有着非常先进的软件系统，有的软件系统国内税务工作者根本就不会操作，监管极其困难。 　　〔2〕 资本弱化——虚假亏损的通道 　　在资本项目交易方面，企业不仅可以通过股权转让或注册空壳公司的方式，将母公司注册地变更为离岸金融中心等税收优惠地区，并通过关联交易将利润转移到母公司；还可以通过增加股东贷款及资本弱化的手段，尽可能多地汇出债务利息、减少税前利润。国际经合组织对资本弱化的认定标准为企业权益与债务资本之比低于1：1，美国税制对此的认定标准为1：1.5.按照中国现行税法，企业借入外债的应付利息可从企业税前所得中扣除。 　　为了到达避税的目的，有些外商投资企业就尽可能多地借入股东贷款，将权益资本与债务资本之比压至远低于1：1的国际标准，以通过资本弱化的手段造成账面亏损，而实际利润却通过债务利息的方式汇给境外的母公司。 　　除了资本弱化外，现在还有许多外商投资企业通过价格转移将实际收益汇往在避税型离岸金融中心注册的企业，而国内外商投资企业本身却长期处于亏损状态。 　　在母子公司财务管控体系里，资金管理〔Treasury〕是一项重要内容。为了获得更多的资金用于企业的开展，向银行贷款几乎是每一个企业的必经之路，但银行贷款的利息却又使企业的财务费用急剧上升。即便是股份制企业，可以通过公开市场筹措到大量资金，但是面对资本市场，却仍然存在一个投资回报的问题。 　　尽管在国内借款产生的利息也可以从企业税前所得中扣除，但是与其将利息付给国内的银行，还不如以更高的利率向母公司支付，同时到达避税和利润转移的目的。 　　〔3〕新外企是老外企逃避税收的载体 　　境外投资方根据两免三减半的时间段，滚动设立新的外商投资企业，并通过境内新老外企之间或境内外公司之间的关联交易让老外企亏损、新外企获利那么是另一种逃避税收的手段。 　　比方某著名的台资食品集团，就有按减免税期不断增设外商投资企业的趋势。该台资的系列企业，设立后头两年的利润特别多；税收减半的三年，利润就显著下滑；全额缴税后，更马上陷入盈亏临界点或亏损状态。而调整新老外商投资企业利润的方法还有前面提到的关联交易手段。如青岛一韩资制鞋，通过境外母公司操纵进出口价格，以及让老外企承当新外企额外费用的方法，让老外企常年大额亏损、新外企利润率奇高。该集团在税收优惠期企业的净资产收益率曾高达757%，与经营范围相同的老外企的持续亏损形成了鲜明对照。 　　我们前面已经提到，跨国公司有专门的律师团来研究各子公司所在国的法律，而中国目前在引进外资方面的制度缺陷成为跨国公司利用的环节。对于很多地方官员来说，引进外资就等于有了政绩，因此在引进外资时不注意外资所能带来的效益。 　　另一方面，我们看到了外资横向管控在中国的又一表现形式，对于集团来说，将利润从一个国家转移到另一个国家，以及将税收转移至国外，不如在一国内部转移来的方便和低廉，并且保证了在子公司所在国再投资时的资金需求。横向管控的内容十分丰富。 　　四、中国企业集团化、全球化过程中母子公司管控的借鉴 　　策略的制定是战略制定的顺延，我们认为跨国公司的一整套战略、策略的制定和实施之所以能够如此周密和顺利，是与其完善的母子公司管控体系分