2023年物流企业税收筹划若干方法与应用0.doc

物流企业税收筹划假设干方法与应用 　　一、兼营销售与代购 　　局部物流企业在主营运输、仓储等业务的同时，兼营货物销售或接受客户委托代购商品。物流企业从生产企业购进货物再销售按增值税税率l7%〔13%〕征税或小规模纳税人按3%的征收率征税，而代购行为按营业税——效劳业征税，税率为5%，物流企业通过转换经营角色可实现节税的目的。 　　例1：A物流公司兼营货物销售，从M公司购进电器价格为100元／台，市场批发价格为120／台〔均为不含税价〕，B商场需要一万台该电器，A公司采取的方式有： 　　方案一：从M公司采购后，销售给B商场，作为一般纳税人，A公司需交增值税＝120×0.17－100×0.17＝3.4万元，A公司利润＝120万－100万＝20万〔忽略城建税和教育费附加〕。 　　方案二：接受B商场委托，代理B商场从M公司进行采购，M公司开给B商场的发票具明金额100万，增值税17万，A公司不代垫货款，另B商场支付其劳务费23.4万〔与方案一相比，B公司支付的总价款不变〕。A公司需缴纳营业税＝23.4×5%＝1.17万，A公司利润＝23.4－1.17＝22.23万。 　　方案三：如果A公司是增值税小规模纳税人，B商场支付给A会司价款合计140.4〔与方案一相比，B公司支付的总价款同样不变〕，A公司支付给M公司117万，那么A公司应纳增值税＝140.4÷〔1＋3%〕×3%＝4.09万，A公司利润＝140.4－117－4.09＝19.31万。 　　评价：在B商场支付价款不变的情况下，第二种方式使A公司利润最多而第三种方式利润最低。在此例中，代购相比购货销售可以少变税，购货销售时，一般纳税人比小规模纳税人可以少交税。 　　二、分开核算享优惠 　　物流企业从事运输、仓储业务时，涉及到交通运输业、效劳业两个税目，两个税目的适用税率分别为3%、5%，如果纳税人未分别核算，那么一律按效劳业征收营业税，对于纳入试点范围的物流企业的自开票单位来说，分别核算才能享受差额纳税的优惠。国税发[2023]208号文件要求物流企业将收入分别按交通运输业务和仓储业务核算，然后分别按差额进行缴税处理。 　　例2：A物流公司9月份营业收入2023万，其中运输业务收入1000万〔外包给D物流公司600万〕，装卸收入200万，仓储业务收入800万〔外包给F物流公司400万〕，A公司应纳营业税： 　　方案一：分别核算，A公司应纳营业税＝〔1000＋200〕×3%＋800×5%＝76万。 　　方案二：如A公司未分别核算，A公司应纳营业税＝2023×5%＝100万。 　　方案三：如果A公司是纳入试点的物流公司自开票单住且分别核算，A公司应纳营业税＝〔1000－600〕×3%＋200×3%＋〔800－400〕×5%＝38万。 　　评价：相比拟而言，方案三为最优，既防止从高适用税率，又能充分享受到国家对物流企业的支持政策。 　　三、房产纳税有技巧 　　仓储业务是物流企业的主要业务之一，涉及的税种主要有营业税、房产税。物流企业自有仓库从事仓储业务交纳房产税时，其计税依据为房产余值，税率为1.2%，将自有仓库出租的房产税计税依据为租金收入，税率为12%.根据房产余值的不同，可以对此进行筹划。 　　例3：A公司仓库原值1000万，扣除比例为20%，采取不同经营方式应纳营业税、房产税及公司利润〔忽略城建税与教育费附加〕，如下： 　　方案一：出租给M公司，年租金120万，M公司聘用2名仓管员每年支付工资5万／人，A公司应纳营业税＝120×5%＝6万，应纳房产税＝120×12%＝14.4万，支出合计＝6＋14.4＝20.4万，A公司利润＝120－20.4＝99．6万。 　　方案二：为M公司提供仓储业务，获得收入130万／年〔与①相比，M公司的支出总额不变〕，A公司支付仓管员工资＝5×2＝10万，A公司应纳营业税＝130×5%＝6.5万，应纳房产税＝1000×〔1－0.2〕×1.2%＝9.6万，支出合计＝10＋6.5＋9.6＝26.1万，A公司利润＝130－26.1＝103.9万。 　　如果A公司的仓库原值为2023万，那么： 　　方案一：A公司利润＝99.6万。 　　方案二：A公司收入130万，支出包括：A公司支付仓管员工资＝5×2＝10万，A公司应纳营业税＝6.5万，应纳房产税＝2023×〔1－0.2〕×1．2%＝19.2万，支出合计＝10＋6.5＋19．2＝35.7万，A公司利润＝130－35.7＝94.3万。 　　评价：当仓库原值为1000万时，采取第二种方式比拟好；而当仓库原值为2023万时，采取第一种经营方式比拟好，即房产原值较大时采用出租方式，原值较小时采用自营方式。 　　四、巧立合同少交税 　　印花税是个小税种，税率比拟低，但是在订立合同的时候如果多个心眼，同样可以尝到甜头。以下说一说物流企业印花税筹划的两种简单思路： 　　思路一：根据规定，运输费的印花税税率为万分之五，仓储费的印花税适用税率为千分之一，装卸费不纳印花税。为了防止从高适用税率，在签订合同的时候，注意将运输费、仓储费、装卸费的相应金额分别记栽。 　　思路二：大企业的物流业务往往外包给专业物流公司来做，专业物流公司在一定时期内为其提供物流效劳，这时候的合同金额往往不明确，按规定，合同在签订时无法确定计税金额的，先按5元贴花，结算时再以实际金额计算补税。通过签订金额模糊的合同，可以推迟纳税义务的发生时间，获得货币的时间价值。 　　例4：A物流公司与M公司签订效劳外包合同，金额共2023万，其中运输费1000万，仓储保管费800万，装卸费200万。 　　方案一：合同分别记载金额，A公司应纳印花税＝〔1000×0.5%＋800×1‰〕×10000＝13000元。 　　方案二：如合同未分别记载，那么A公司应纳印花税＝〔1000＋800＋200〕×1%＝20230元。 　　方案三：如合同记裁金额不明，那么A公司应纳印花税＝5元，待实际结算时按结算金额补变税款。 评价：当合同金额不明确时，可以延缓印花税缴纳时间；金额明确的合同，应该分别记载各项金额，以防止被从高适用税率，造成多缴税款。