物流企业税收筹划假设干方法与应用一、兼营销售与代购局部物流企业在主营运输、仓储等业务的同时，兼营货物销售或接受客户委托代购商品。物流企业从生产企业购进货物再销售按增值税税率l7%〔13%〕征税或小规模纳税人按3%的征收率征税，而代购行为按营业税——效劳业征税，税率为5%，物流企业通过转换经营角色可实现节税的目的。例1：A物流公司兼营货物销售，从M公司购进电器价格为100元／台，市场批发价格为120／台〔均为不含税价〕，B商场需要一万台该电器，A公司采取的方式有：方案一：从M公司采购后，销售给B商场，作为一般纳税人，A公司需交增值税＝120×0.17－100×0.17＝3.4万元，A公司利润＝120万－100万＝20万〔忽略城建税和教育费附加〕。方案二：接受B商场委托，代理B商场从M公司进行采购，M公司开给B商场的发票具明金额100万，增值税17万，A公司不代垫货款，另B商场支付其劳务费23.4万〔与方案一相比，B公司支付的总价款不变〕。A公司需缴纳营业税＝23.4×5%＝1.17万，A公司利润＝23.4－1.17＝22.23万。方案三：如果A公司是增值税小规模纳税人，B商场支付给A会司价款合计140.4〔与方案一相比，B公司支付的总价款同样不变〕，A公司支付给M公司117万，那么A公司应纳增值税＝140.4÷〔1＋3%〕×3%＝4.09万，A公司利润＝140.4－117－4.09＝19.31万。评价：在B商场支付价款不变的情况下，第二种方式使A公司利润最多而第三种方式利润最低。在此例中，代购相比购货销售可以少变税，购货销售时，一般纳税人比小规模纳税人可以少交税。二、分开核算享优惠物流企业从事运输、仓储业务时，涉及到交通运输业、效劳业两个税目，两个税目的适用税率分别为3%、5%，如果纳税人未分别核算，那么一律按效劳业征收营业税，对于纳入试点范围的物流企业的自开票单位来说，分别核算才能享受差额纳税的优惠。国税发[2023]208号文件要求物流企业将收入分别按交通运输业务和仓储业务核算，然后分别按差额进行缴税处理。例2：A物流公司9月份营业收入2023万，其中运输业务收入1000万〔外包给D物流公司600万〕，装卸收入200万，仓储业务收入800万〔外包给F物流公司400万〕，A公司应纳营业税：方案一：分别核算，A公司应纳营业税＝〔1000＋200〕×3%＋800×5%＝76万。方案二：如A公司未分别核算，A公司应纳营业税＝2023×5%＝100万。方案三：如果A公司是纳入试点的物流公司自开票单住且分别核算，A公司应纳营业税＝〔1000－600〕×3%＋200×3%＋〔800－400〕×5%＝38...
