2023年中小企业借款费用的会计处理研究标红.docx

中小企业借款费用的会计处理研究 摘 要 在市场经济条件下,企业的生存与开展缺少不了资金,它大量增加的需求,从日益多元化的生活中来。企业除了使用股权资金来解决一些资金来源外，借款通常用于筹集生产经营所需的资金。借款费用的性质是支付使用权的价格，除利息外，包括了发行债券溢价和折价摊销，外币贷款的汇兑差额，租赁资产租赁融资租赁局部租金费用和其他费用。企业发生的借款费用里包括利息，溢价摊销，配套费用以及汇兑差额等，分别列入相关的科目。所以，借款费用会计处理的研究是非常必要的。本文通过借款本钱概念和会计处理简要介绍，以及与账户交易相关的借款费用说明，具体表现为本钱和资本化两种处理方式，一是直接确认为损失当期损益，直接影响当期损益表;二是资本化。通过不同会计处理方法对企业财务报表影响的借款费用，更好地了解企业财务的状况，经营成果以及现金流量。 关键词：借款费用 会计处理 资本化 费用化 目 录 前 言.................................................... 第1章 绪论................................................ 第节 选题的意义与价值.............................. 第节 研究综述...................................... 第节 课题的研究意义与目的.......................... 第节 研究范围与内容............................... . 第节 研究视角与方法................................ 第2章 借款费用会计处理的相关理论.......................... 第节 借款费用的概述................................ 第节 借款费用的种类................................ 第节 借款费用的账务处理............................ 第3章 ......................................... ....... 第节 .............. .............................................. 第4章 ............................................. 第4.1节资本化的范围应需进一步的完善................ 第4.2节进行借款费用会计处理时要合理划分专门借款和一 般借款..................................................... 第4.3节 提高借款费用资本化确认和计量的可靠性.......... 结 论..................................................... 附 录..................................................... 参考文献................................................... 致 谢..................................................... 前 言 在市场经济条件下，资本是企业生存开展的生命之源，其需求越来越多，来源多样化。企业除了利用股权资金解决一些资金来源外，借款通常用于筹集生产经营所需的资金。企业发生的借款费用里包括利息，溢价摊销，配套费用和汇兑差额等，分别列入有关科目。所以，借款费用会计处理的研究是非常重要的。 企业在实际生产经营中，由于处理与企业资产价值相关的借款费用和利润确认，借款费用不得资本化，全部资本化或局部资本化，对于问题。财政部还制定了标准借款费用处理的规定。在现代企业制度条件下，借款本钱和业务管理资产范围扩大的业务管理绩效好坏，也影响企业的资产和本钱进行确认以及计量。因此，借款本钱应计入资产本钱中包含的资产本钱或计入当期损益的处理时间对财务状况和经营成果的影响，因此合理区分资本化借款费用和当前借款本钱法具有战略意义。 第1章 绪论 1.1 选题的意义与价值 在现代企业制度条件下，借款本钱和业务管理资产范围扩大的业务管理绩效好坏，也影响着企业资产与本钱进行确认和计量。 我的理论是根据2023年2月新公布的“17号会计准那么 - 借款费用〞，已经在各种方面对旧标准进行了修订和调整。促进中国市场经济建设，完善中国会计准那么制度，具有重大而深远的意义。本文分析和讨论了新借款本钱标准的相关的内容，并在这个根底上提出了相应的建议。 1.3 课题的研究目的 本文的目的是探索借款本钱的理论和方法。借款费用中的计量和中国借款费用中会计处理直接影响企业的资产与损益。借款费用的处理方法分两种：一是发生时直接要确认为当期损益的金额，直接影响了当期损益表; 二就是资本化。通过不同的会计处理方法对企业的财务报表影响，更准确的了解企业财务状况，经营成果以及现金流量。 1.4 研究范围与内容 关于借款费用的明确范围，财政部在2023年公布的企业会计准那么第17号准那么——借款费用准那么中对借款费用范围进行了明确的阐述。在这个准那么中，借款费用就是企业因借入资金所付出的代价，它包括了借款利息、折价或溢价的摊销，辅助费用和因外币借款所发生的汇兑差额等。对企业发生的权益性融资费用，不应该包括在借款费用中。承租人根据租赁会计准那么确认的融资租赁发生的融资费用应属于借款费用。 1.5 研究视角与方法 首先要站在宏观的角度，对我国企业会计准那么—— 〔1〕文献法与实际调查相结合的方法 通过对国内外大量文献分析，至少有20项国内文献和至少5项国外文献，综合学者的成果以及企业实际情况进行分析。 〔2〕理论研究和实证研究的结合 通过中国的借款本钱标准，借款费用范围应以各种形式的借款费用支付，实现同一经济业务固有的统一，会计原那么也应一致。 拟议借款费用标准相应提高和补充。 在标准制定过程中，要注意具体规那么标准之间的凝聚力和协调性，有系统地保证会计准那么的严谨性，实现连贯无异的要求。 第2章 借款费用会计处理的相关理论 2.1 借款费用的概述 借款费用包含借款摊销，折价和溢价摊销，辅助费用以及外币借款产生了汇兑差额。贷款利息，包括从银行或其他金融机构借款所得的利息，公司债券利购置建造和生产。对符合资本化条件的资产的利息计算的利息。折价或溢价摊销，包括发行每期摊销期间发行的公司债券及其他保费或溢价。辅助本钱，包括借款程序中的业务，例如费用，佣金，印刷费以及其他交易费用。外币借款所产生的汇兑差额，指的是汇率变动和汇率变动导致了外币借款本息与利息的账面价值中的差额。 2.2 借款费用的种类 〔一〕专门借款 　 专门借款资本化等于资本化期间实际利息的支出减去资本化期间的利息收入或投资收益 专门借款金额等于费用实际的利息支出减去存放利息收入和本钱期间投资收益 〔二〕一般借款 　　一般借款利息费用的资本化金额等于累计资产支出超过的专门借款局部资产支出超额乘以占用的一般借款资本化率 其中：一般借款资本化率等于一般借款的加权平均利率等于当期一般借款的实际发生的利息总额除以一般借款本金的加权平均利率。 一般借款本金加权平均数=Σ〔每个普通借款人的金额×本期/当期每一笔贷款占用天数〕 第2.3节 借款费用的账务处理 　 企业所发生的借款费用〔包含利息，溢价的摊销，配套费用，汇兑差额等〕按照规定列入相关科目。 在施工期间不计入相关资产价值借款费用，要计入管理费用。 属于经营期限的，不包括在相关资产的借款费用中，包括在财务费用中。 在购置和生产资产化条件中发生的资产借款费用，在资产获得和生产到达预定可以使用和可以销售条件前，应当视为资本化为相关资产的本钱不同资产列入“在建工程〞，“制造本钱〞，“研发支出〞类科目。 符合资本化资产获得或生产后产生的借款费用如到达预定可使用和可销售条件，没方法资本化的借款费用要计入财务费用。 河北超龙商贸有限责任公司成立于2023年，注册资金300万，是一家专业的商品贸易公司。公司主要得电子产品，建筑材料，金属制品，化学制品〔不含危险化学品〕，黑色金属和金属矿石，润滑油，采矿设备及备件，通用设备及备件，纺织品，服装及家居用品，文具用品， 体育用品批发，零售; 生物质颗粒燃料制造；建筑工程机械与设备租赁〔依法须经批准的工程，经相关的部门批准后才可开展经营活动〕等效劳。公司用“专业、值得信赖〞作为中心价值，多年来得到了社会各界人士的一致肯定与好评，为企业赢得了良好的商誉。为中小企业树立优质、完美的形象，为企业产品的推行，文化的建立传达提供有效的基点。十多年来，河北超龙商贸有限责任公司秉承拿用户需求为中心，在专注河北地区的市场开辟的同时，也与全国各地的中小企业建立出良好的合作伙伴的关系。优质、用心的效劳博得了众多企业的信任和好评，在河北地域逐步树立起公司的良好品牌。 还款期为2023年1月1日，年利率为6％; 一般借款为200万元，年利率为6％，还款期为3年; 发行债券1000万元，期限5年，年利率8％。7月1日有400万贷款，还款期5年，年利率7％，公司为这个闲置资产固定收益债券做短期投资，月收益率为零点五个百分点。工程款要分批支付，分别于2023年1月1日和7月1日以及2023年1月1日支付：150万、250万、150万。分别将处理借款费用来确定问题的资本化。 怎样处理借款的本钱，公司的业务，利润对公司的开展起着非常重要的作用。 借款费用在2023年1月1日到2023年6月30日期间资本化。 本公司资本化计算如下：2023年度专门借款期间发生的利息费用=200×6﹪＋400×7﹪×〔6÷12〕=26〔万元〕2023年1月1日至6月30日专门借款利息费用=〔200×6﹪＋400×7﹪〕×〔6÷12〕=20万；2023年的短期投资所产生的收益=〔200－150〕×﹪＋〔200－100＋400－250〕×﹪×6=7.5〔万元〕2023年1月1日到6月30日的投资收益=〔200－150＋400－250－150〕×﹪×6=1.5〔万元〕因此，甲公司2023年专门借款利息资本化金额=26－7.5=18.5〔万元〕，2023年累计的资产加权平均数=Σ〔每项资产支出金额×当期所用天数÷当期天数〕= 150×〔360÷360〕+ 250×〔180÷ 360〕= 275〔百万〔400 + 150〕×〔180÷360〕= 275〔百万〕〕一般借款利息资本化金额=累计资产支出超过专门借款〔资产总额〕局部资产支出加权×占通用借款资本化率= 275×7. 67％= 210.93〔百万〕2023年实际发生的一般借款利息本钱，是：〔400＋150〕×(180÷360)=275〔万元〕2023年一般借款利息资本化金额=累计资产资产支出超过专门借款金额的支出×占一般借款的资本化率=275×7. 67﹪=210.93〔万元〕2023年实际发生的一般借款利息费用=200×6﹪＋100×8﹪=92〔万元〕2023年的利息资本化金额=27.5×7. 67﹪=21.03〔万元〕2023年1月1日到6月30日实际发生的利息资本化金额=200×6﹪＋100×8﹪÷〔18÷36〕=46〔万元〕 对于发生的价款费用，主