2023年审计风险评估.docx

审计(风险评估) 　 W公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品的销售以W公司仓库为交货地点。W公司日常交易采用自动化信息系统（以下简称系统）和手工控制相结合的方式。B注册会计师负责审计W公司20×8年度财务报告。 　资料一：B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的W公司情况及其环境，局部内容摘录如下： 　（1）由于20×7年销售业绩未到达董事会制定的目标，W公司于20×8年2月更换了公司负责销售的副总经理。 　（2）W公司主要产品的销售模式在20×8年发生了变化。20×8年之前采用代销模式，在代理商对外销售相关产品后，W公司根据代销清单以低于建议零售价7%的出厂价向代理商开具代销产品的销售发票，代理商有权退回未对外销售的产品。20×8年初开始改为经销模式，即由经销商（大局部是原先的代理商）以较优惠的出厂价（平均低于建议零售价13%）买断相关产品，W公司向经销商发货即开具销售发票，经销商不再享有退回未销售产品的权利（产品质量原因除外）。20×8年，W公司主要原材料价格平均上涨约5%，但主要产品建议零售价与上年根本相同。 　（3）W公司主要竞争对手于20×8年末纷纷推出降低促销活动。为了稳固市场份额，W公司于20×9年元旦开始全面下调了主要产品的建议零售价，不同规格的主要产品降价幅度从5%到20%不等。 　（4）20×8年初，W公司将房屋建筑物折旧年限由25年到35年变更为20年到35年，机器及其他设备折旧年限由8年到12年变更为8年到10年。残值率仍为3%. 　（5）W公司于20×8年7月完工投入使用的一个仓库被有关部门认定为违章建筑，被要求在20×9年6月底前撤除。 　（6）20×8年初，W公司启用新财务信息系统，并方案同时使用原系统6个月。由于同时运行两个系统对W公司相关部门人员的工作量影响很大，2个月后，W公司决定提前停用原系统。 　（7）20×8年末，W公司的母公司宣布在未来2年内将逐步增加对W公司的投资。 　资料二：B注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的W公司财务数据，局部内容摘录如下： 　资料三：B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关销售与收款循环、存货与仓储循环的控制，局部内容摘录如下： 　（1）销售部门在批准经销商的订货单后编制发货通知单交仓库和会计部门。仓库根据发货通知单备货，在货物装运后编制出库单交销售部门、会计部门和运输部门。会计部门根据发货通知单和出库单在系统中手工录入相关信息并开具销售发票，系统自动生成确认主营业务收入的会计分录并过入相应的账簿。销售部门每月末与仓库核对发货通知单和出库单，并将核对结果交销售部经理审阅。 　（2）系统每月末根据汇总的产成品销售数量及各产成品的加权平均单位本钱自动计算主营业务本钱，自动生成结转主营业务本钱的会计分录并过入相应的账簿。 　（3）会计部门每月末编制存货的结存本钱及可变现净值汇总表，将结存本钱低于可变现净值的局部确认为存货跌价准备。 　资料四：B注册会计师对销售与收款循环、存货与仓储环的控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，局部内容摘录如下： 　（1）从W公司主营业务收入明细账中选取20×8年12月的1笔交易，注意到相应记账凭证只附有假设干销售发票记账联。财务人员解释，在审核出库单并据以开具销售发票后，已在销售发票的记账联上注明出库单号，并将连续编号的出库单另外装订存档。审计选取了1张注有2个出库单号的销售发票记账联，在出库单存档记录里找到了相应的出库单。出库单日期分别为12月14日和12月16日，销售发票日期为12月16日。 　（2）在抽样追踪20×8年11月10个主要产品的主营业务本钱在系统中的结转过程时，注意到有2笔主营业务本钱的金额存在手工录入修改痕迹。财务人员解释，由于新系统的相关数据模块运行不够稳定，局部产成品的加权平均单位本钱的运算结果有时存在误差，因此采用手工录入方式予以修正，并且只有财务经理有权在系统中录入修正数据。审计检查了相关样本的手工修正后产成品加权平均单位本钱，没有发现差异。 　（3）检查了20×8年9月末产成品本钱及可变现净值汇总表，发现其中的产成品本钱数据与20×8年9月末产成品本钱账面余额稍有差异。财务人员解释，该差异是在编制完成9月末产成品本钱及可变现净值汇总表后，根据仓库上报的第3季度末盘点结果调整局部成品账面余额所致。 　要求： 　（1）针对资料一（1）至（7）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能说明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，指出相关事项主要与哪些财务报表工程的哪些认定相关。将答案直接填入答题卷第11页至12页的相应表格内。 　（2）针对资料三（1）至（3）项，逐项指出上述控制主要与哪些财务报表工程的哪些认定相关。将答案直接填入答题卷第13页的相应表格内。 　（3）针对资料三（1）至（3）项，假定不考虑其他条件，逐项判断上述控制在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，分别予以指出，并简要说明理由，提出改良建议。将答案直接填入答题卷第13页的相应表格内。 　（4）针对资料四（1）至（3）项，假定不考试其他条件以及资料三中可能存在的控制设计缺陷，逐项指出上述测试结果是否说明相关内部控制得到有效执行。如果说明相关内部控制不能得到有效执行，简要说明理由。将答案直接填入答题卷第14页的相应表格内。 　（5）针对资料一（1）至（7）项，结合资料三和资料四，假定不考虑其他条件，逐项判断资料三所列控制对防止或发现根据资料一识别的认定层次重大错报风险是否有效。如果有效，指出资料三所列控制与资料一的第几个（或者哪几个）事项的认定层次重大错报风险直接相关，并简要说明理由。将答案直接填入答题卷第14页的相应表格内。 　参考答案：2.W公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品销售以W公司仓库为交货地点。W公司日常交易采用自动化信息系统（以下简称系统）和手工控制相结合的方式进行。系统自20×6年以来没有发生变化。W公司产品主要销售给国内各主要城市的电子消费品经销商。A和B注册会计师负责审计W公司20×7年度财务报表。 　　资料一：A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的W公司及其环境的情况，局部内容摘录如下： 　（1）在20×6年度实现销售收入增长10%的根底上，W公司董事会确定的20×7年销售收入增长目标为20%.W公司管理层实行年薪制 ，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。W公司所处行业20×7年的平均销售增长率是12%. 　（2）W公司财务总监已为W公司工作超过6年，于20×7年9月劳动合同到期后被W公司的竞争对手高薪聘请。由于工作压力大，W公司会计部门人员流动频繁，除会计主管效劳期超过4年外，其余人员的平均效劳期少于2年。 　　（3）W公司的产品面临快速更新换代的压力，市场竞争剧烈。为稳固市场占有率，W公司于20×7年4月将主要产品（C产品）的销售下调了8%至10%.另外，W公司在20×7年8月推出了D产品（C产品的改良型号），市场表现良好，方案在20×8年全面扩大产量，并在20×8年1月停止C产品的生产。为了加快资金流转，W公司于20×8年1月针对C产品开始实施新一轮的降价促销，平均降价幅度到达10%. 　（4）W公司销售的产品均由经客户认可的外部运输公司实施运输，运输由W公司承担，但运输途中风险仍由客户自行承担。由于受能源价格上涨影响，20×7年的运输单价比上年平均上升了15%，但运输商同意将运费结算周期从原来的30天延长至60天。 　　（5）20×7年度W公司主要原料的价格与上年根本持平，供应商也没有大的变化，但由于技术要求发生变化，D产品所耗高档金属材料比C产品略有上升，使得D产品的原材料本钱比C产品上升了3%. 　（6）除了于20×6年12月借入的2年期、年利率6%的银行借款5000万元外，W公司没有其他借款。上述长期借款专门用于扩建现有的一条生产线，以满足D产品的生产需要。该生产线总投资6500万元，20×6年12月开工，20×7年7月完工投入使用。（假设不考虑利息收入） 　资料三：A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关销售与收款循环的控制，局部内容摘录如下： 　（1）仓库人员在系统中根据经销售部门批准的客户订单生成连续编号的发货单，并在将产品交运输商发运后，将发货单设备为“已执行〞状态并提交结算部门。结算部门根据系统中的“已执行〞发货单记录、订单及相关客户根底资料，在系统中生成并打印销售发票，系统在月末根据发货单和发票信息自动汇总主营业务收入，并据此过入应收账款和主营业务收入账薄。 　　（2）每月末，系统自动匹配发货单、订单、发票和入账的主营业务收入，并可以生成一个专门报告反映未匹配工程的清单。系统授权可以生成和阅读该报告的人员是W公司销售部经理和总经理。 　　资料四：A和B注册会计师对销售与收款循环的内部控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，局部内容摘录如下： 　（1）A注册会计师观察了结算部门人员根据发货单在系统中开具发票的过程，并从20×7年主营业务收入明细账中选取销售记录实施测试，未发现异常。 　　（2）B注册会计师询问了总经理和部经理有关资料三中第（2）项控制的运行情况，他们均表示由于以前月份很少发现不匹配情况，因此，从20×7年6月以后就没有再实际生成和阅读上述专门报告。在B注册会计师的要求下，销售部经理在系统中生成了截止20×7年12月31日的专门报告，B注册会计师没有发现存在不匹配的事项。 　　要求： 　（1）针对资料一（1）至（6）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，请逐项指出资料一所列事项是否可能说明存在重大错报风险。如果认为存在，请简要说明理由，并分别说明该风险是属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，请指出相关事项与何种交易或账户的何种认定相关。请将答案直接填入答题卷第13页至第14页的相应表格内。 　　（2）针对资料三（1）至（2）项，请逐项指出上述控制与何种交易或账户的何种认定相关。请将答案直接填入答题卷第15页的相应表格内。 　　（3）针对资料三（1）至（2）项，假定不考虑其他条件，请逐项判断上述控制在设计上是否存在缺陷。如果存在担缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改良建议。请将答案直接填入答题卷第15页的相应表格内。 　　（4）针对资料四（1）至（2）项，假定不考虑其他条件，请逐项指出上述测试结果是否说明相关内部控制得到有效执行。如果说明相关内部控制未能得到有效执行，请简要说明理由。请将答案直接填入答题卷第16页的相应表格内。 　　（5）针对资料一（1）至（6）项，结合资料三和资料四，假定不考虑其他条件，请判断资料三所列控制结防止或发现根据资料一识别的认定层次重大错报风险是否有效果。如果有效果，请指出资料三所列控制与识别的认定层次重大错报风险的对应关系，并简要说明理由。请将答案直接填入答题卷第17页的相应表格内。 　　参考答案：