会计师事务所审计风险控制问题探讨财务管理专业.docx

会计师事务所审计风险控制问题探讨 内容摘要 随着经济的不断发展、社会的进步，我国审计行业得到前所未有的发展，但是也由于各界的积极关注，会计师事务所也面临着激烈的竞争压力和前所未有的风险压力。一些会计师事务所没有控制好审计风险，导致审计失败，这样既影响了会计师事务所的声誉也增大市场参与者决策失败的可能性。因此，会计师事务所只有有效地控制审计风险，才能把握时代的发展机遇，在竞争中创造价值。 本文以立信会计师事务所为康华农业出具虚假审计报告，导致审计失败为案例，在回顾相关文献和参考专业人士建议的基础上，从分析审计风险的原因出发，探讨会计师事务所审计风险控制存在的问题。最后，结合审计风险的重要特征，提出会计师事务所应对审计风险的举措。 关键词： 审计风险 审计风险控制 风险管理 Abstract □□ With the continuous development of the economy and the progress of society, our country’s auditing industry has achieved unprecedented development. However, due to the active concern of all walks of life, accounting firms are also facing fierce competitive pressures and unprecedented risk pressures. Some accounting firms do not control auditing risks well, resulting in audit failures. This not only affects the reputation of accounting firms but also increases the probability of market participants failing to make decisions. Therefore, accounting firms can effectively grasp the development opportunities of the times and create value in competition only by effectively controlling audit risks. In this paper, the auditing report issued by Ericsson Certified Public Accountants for Kanghua Agriculture led to audit failure as a case. On the basis of reviewing the relevant literature and referring to professional advice, the paper analyzes the causes of audit risk and discusses the existence of audit risk control in accounting firms. The problem. Finally, combined with the important characteristics of audit risk, we put forward the measures of the accounting firm to deal with the audit risk. Key words： Audit risk Audit risk control Risk Management 目 录 一、 概述 1 （一） 审计风险具有客观性 1 （二） 审计风险具有普遍性 1 （三） 审计风险具有可控性和偶然性 1 二、 会计师事务所审计风险控制现状 2 三、会计师事务所审计风险控制存在的问题及原因 2 （一） 审计风险产生的外在因素 2 （二） 审计风险产生的内在因素 3 1.审计程序缺乏科学性 3 2.审计人员专业素养和能力不足 3 3.部分审计人员缺乏责任心 3 4.注册会计师在审计过程中的审计独立性不够 3 四、 案例分析 4 五、会计师事务所控制审计风险的举措 4 （一） 明确划分审计人员的职责 5 （二） 注册会计师应进行有效的审计沟通 5 1.注册会计师与治理层的沟通 5 2.后任注册会计师应主动与前任注册会计师进行沟通 5 （三） 应从检查风险角度控制审计风险 6 1.完善审计流程 6 2.完善内部控制制度 6 参 考 文 献 8 致谢 9 一、 概述 随着市场经济的发展，经济体制的不断完善，审计的范围逐渐拓宽，使审计的难度和责任不断加大，相应的审计风险也越来越大。近年来，国内外审计失败案件频繁爆发，前有因安然公司财务丑闻爆发、世界通讯公司申请破产保护而导致的安达信会计师事务所遭受的灭顶之灾，后有中天勤会计师事务所因在银广夏事件中没有进行有效地风险控制导致审计失败而遭受证监会严厉处罚事件。因此，只有会计师事务所正确认识审计风险，增强审计风险意识才能积极有效地对审计风险进行预防和控制，才能提高审计业务的工作效率，提高会计师事务所的安全性和信誉度，减少给社会和市场投资者带了巨大的损失从而促进我国市场经济的健康稳定发展。 审计风险，是指当财务报表存在重大错报时，注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。审计风险取决于重大错报风险和检查风险。审计风险一般具有以下特征： （一） 审计风险具有客观性 在审计过程中审计风险存在于整个审计过程是一种客观的事实，它不会因为人的意志而转移或者消失，因为经营活动本身的复杂性，加上有些管理者处心积虑的隐瞒行为，导致审计活动尽管进行的很彻底，但还是不能保证完全反应客观实际。 （二） 审计风险具有普遍性 审计风险具有普遍性, 它存在于审计过程的每一环节汪何一个环节的审计失误都会增加最终的审计风险。审计活动的每一环节都可能导致风险因素的发生, 审计风险与审计活动相随相伴并相互影响。因此肩什么样的审计活动就会有与之相适应的风险并会最终影响总体意义上产生的审计风险。 （三） 审计风险具有可控性和偶然性 审计的风险不是难以控制或者无法化解的。实际经验和理论都显示, 通过科学规范的程序设计和实施更加完善的审计方法识别风险领域,采取相应的措施就能够 第 8 页 在一定限度内把控审计风险。特别是审计工作网络化之后程序优化效率大大提高这对于审计风险的控制不失为一个新的策略。 二、 会计师事务所审计风险控制现状 改革开放前我国大部分会计师事务所审计质量不高，缺乏对独立审计的性质、特点等的认识，没有明确的法律责任，一些会计师事务所进行审计工作时还没有工作底稿。从我国独立审计发展过程来看，尽管独立审计起步慢、发展时间短，但随着经济的发展也取得了巨大进步。独立审计无论是在学术上还是在社会上都引起了重大关注，产生了越来越多高质量的独立审计人员；法律上，会计师事务所独立审计有了明确的责任与义务，审计风险也相应会降低；在“互联网+”的大背景下，“会计机器人”、“财务机器人”相继应用到实际中，独立审计也通过各种高端科技提高了质量。 但目前我国会计师事务所审计风险控制还处在比较复杂的环境，经济社会发展的日新月异，一些固有的独立审计方法和条例可能不适用于新形势下的会计业务。虽然越来越多的优秀审计人员投入到独立审计行业中，但是在独立审计过程中也存在一些审计人员因专业素养不够而增加审计风险的情况，另外，一些会计师事务所为节省成本，大量选用实习生进行审计工作也不利于审计风险的控制。在实际审计过程，一些注册会计师为节省时间、贪图方便，忽略一些重要的审计过程，如没有进行必要的实地走访，没有发询证函等，这些做法也会导致审计风险的提高。 三、会计师事务所审计风险控制存在的问题及原因 审计风险产生的原因是多种多样的，找到出现问题存在的原因才是降低审计风险的前提，国内外很多研究者不约而同地从不同角度进行分析，例如审计对象越来越复杂、审计内容越来越广泛、现代采取的审计方法本身存在缺陷等。因此，下文将会计师事务所审计风险控制存在的问题及原因进行分析： （一） 审计风险产生的外在因素 法律制度在一定程度上影响着审计业务，因为程序和结果的理性，报告使用者基于作为专业中介机构的会计师事务所及注册会计师的审计报告虚假陈述进行民事诉讼，客观上会增大审计风险。审计独立性是审计的灵魂，行政方面的插手也会影响注册会计师做出无偏审计决策，破坏审计的客观公正加大执业风险。最近这些年会计信息不准确引起越来越大的社会关注,虽然反复治理但仍然没有实质上提高会计信息市场的信息质量。会计工作是审计业务的基础，薄弱的会计基础破坏了审计业务的综合判断力，从而加大了审计风险。 （二） 审计风险产生的内在因素 1.审计程序缺乏科学性 执行科学、合理、全面的审计程序是控制审计风险的关键。一般情况下，会计师事务所内部对实施审计程序是有相关规定的，但在实际的外勤审计中，部分注册会计师随意改动、删减审计程序，有失审计程序的科学合理性。另一方面，由于规定不能时刻改变，在执行审计程序遇到实际问题时，注册会计师与项目负责人及合伙人之间缺乏沟通，不能及时根据实际情况调整审计程序使之符合被审计单位的实际情况。 2.审计人员专业素养和能力不足 开展审计活动要求注册会计师具有较高的专业素质经验丰富,对于高风险领域有一定的敏感度。一旦发现可疑之处要顺藤摸瓜加大审计力度和范围加强审计效果。我们国家审计行业起步慢、发展时间短，很多审计人员能力不足经验不够，这导致他们在执行审计业务时查不出核心疑点留下了审计风险的隐患。 现代经济社会对审计的需要是一个从低到高的发展的过程，这要求审计能力不断地提高，而审计人员能力的提高是一个过程， 审计能力的有限性导致未能全部满足社会的期望。审计经验是从实践中获得的， 但是面对迅速变化的客观环境，经验又不都一一适用，况且审计人员难以获得审计职业界的普遍经验， 审计经验也会有诊断错误的时候。 3.部分审计人员缺乏责任心 审计人员的核心价值观为“责任、忠诚、清廉、依法、独立、奉献”，而高度的责任心是做好审计工作的前提。缺乏责任心会使人知难而退，强烈的责任心会使人想方设法克服困难，完成各种工作。因此，审计人员一定要知难而进，树立有所作为的思想，勇于向困难挑战，增强使命感与责任感，才能取得较好的工作成果。 4.注册会计师在审计过程中的审计独立性不够 很多会计师事务所在执行审计业务的过程中，出于对客户的信赖，或者为了减少麻烦，经常将所有询证函交由被审计公司发出，也未要求被函证公司将回函直接寄送会计师事务所，对于不能进行正常函证或回函率低的情况，也未认真实施应有的替代性测试程序，因此可能产生审计风险也导致审计质量下降。 四、 案例分析 2017年05月23日，中国证券监督管理委员会公布了以下处罚决定：立信会计师事务所对浙江步森服饰股份有限公司（下文简称步森股份）与广西康华农业股份有限公司（下文简称康华农业）重组案件的审计过程中未尽职，出具有虚假记载的审计报告，对立信会计师事务所以及其相关责任主管王云成和肖常和进行处罚。 经调查，立信会计师事务所为步森股份与康华农业重大资产重组出具康华农业2011年、2012年、2013年和2014年1月至4月（以下简称三年又一期）财务报表审计报告，在审计过程中未勤勉尽责，出具有失实记录的审计报告。中国证监会行政处罚决定书中显示：(一)立信会计师事务所在审计康华农业三年又一期财务报表中并没有发现其错报的整体情况。康华农业在