2023年事务所底稿编制与审计程序的心得体会.docx

关于事务所底稿编制与审计程序的心得体会 关于事务所底稿编制与审计程序的心得体会 　　第一局部：概论 　　进入审计行业将近两年,辗转在3个事务所待过,也就接触过3个事务所的底稿,给人一个总的印象确实是“模板有所不同,万变不离其宗〞。每个所的底稿模板都各有其特色，但实际的审计程序却是高度一致的，不一致也不行，准那么规定了的呢。 　　说到编制底稿，首先要搞明晰编制底稿的目的。个人认为，编制底稿事实上确实是记录本人所做的审计工作给别人看，给质控、合伙人、注协检查组看，反正确实是给没有在现场审计的人看。假设他们看得明白、看得明晰顺畅，觉得程序做到位了、征询题说明晰了、可以确定报告上的数字了，那就OK了。 　　就财报审计底稿说，编制目确实实是要说明晰财务报表上的数字是如何来的，事实上确实是一个证明的过程，证明的方法确实是你所施行的审计程序。既然是证明过程，那就需要证明链条连接，因而你看各科目本质性底稿根本都按照“总表rarr;明细表rarr;对明细表各数字的检查〞这么一个程序来的。但“对明细表各数字的检查〞我们不可能做到每个发生额、余额都去检查一遍，这就需要“对内控的信任〞、“重要性〞、“审计抽样〞这三个超级有用的武器了。 　　既然底稿编制是一个证明过程，那也就涉及到获取证据的效力征询题。总体来说，那确实是“外部证据效力大于内部证据效力、纸质证据效力大于电子材料证据效力〞这么一个原那么。因而对银行存款余额我们需要银行对账单、询证函来佐证，对应收账款我们需要外部单位的询证函来佐证，讲确实实是一个证据效力征询题。外部单位的一句话确认，胜过企业内部人员的千万句解释。 　　第二局部：总体审计流程 　　说了底稿编制总的原那么，接下来要说说详细的底稿构成及编制方法了。按照现在推行的“风险导向性〞审计方法，一个工程的底程序可分为“初步业务活动〞、“风险评估与方案〞、“进一步审计程序〞、“其他工程审计程序〞、“业务完成阶段〞五局部，每局部底稿各事务所都会有模板，根本做了哪些程序把相应的表填好确实是了。因而与其说底稿如何做，不如说审计要走哪些程序。因而假设你按照模板都不会填，那我也只能呵呵了。 　　初步业务活动确实是记录的签“审计业务商定书〞之前所做的事情，大体上确实是三件事：一是初步评估这个工程的风险，看值不值得去做;二是评估一下审计人员的独立性，看违不违犯准那么关于职业道德方面的硬性要求;三是评估审计人员的专业胜任才能，看能不能做下来。这三点评估下来OK了，那就可以签“审计业务商定书〞了。 　　这局部程序是按照“风险导向〞审计的要求来做的，听说往常的审计都没有这个程序的。但国内总体来说风险导向做得不够好，根本仍然按照“账项根底〞审计来做的，因而这局部底稿最可能会沦为纸面上的东西，特别多都是后补的。认真去做确实信也有，假设认真去做风险评估，那你将学到特别多的东西，诸如“行业前沿资讯〞、“企业治理知识〞、“高大上的内控〞等等。 　　这局部底稿分为理解、评估、方案三局部。 　　1、理解。理解确实是两大局部：外部环境、内部环境。外部环境的理解事实上确实是“PEST〞分析，政治环境、法律环境、宏观经济环境、行业整体景气度等等。内部环境的理解主要是：单位的性质、战略目的、行业类的竞争地位、财务业绩、会计政策、内部操纵等。这其中内部操纵又是最重要的，因而底稿设置中对内控的理解都是单列的。 　　对内控的理解又分为整体、微观两个层面。内部操纵五要素分为操纵环境、风险评估、操纵活动、信息与沟通、对操纵的监视。整体层面理解主要是企业操纵环境、风险评估、信息与沟通、对操纵的监视4个方面，属于大而化之的一类;微观层面的理解也叫业务层面的理解，只要确实是理解操纵活动，也确实是几大循环的操纵点以及执行情况。在对内控的理解中，微观层面的理解算是重点。 　　2、评估。评估是按照理解的根本情况，运用审计经历、专业推断才能这些内控来认识企业财务报告的风险点在哪里，以便有针对性的作出审计方案。 　　3、方案。方案确实是按照确定的重要性水平、各科目评估的风险制定的审计方案，分为总体审计策略与详细审计方案。总体审计策略确实是总体上我们应该如何做，也确实是确定审计范围、重要性水平、时间人员安排、重要的审计工程等等;详细审计方案确实是详细到各科目如何做，各循环的操纵测试搞不搞、各科目如何做等等。 　　方案阶段有个重点确实是确定重要性水平，一般我们都要确定4个数据：整体重要性水平、实际执行重要性水平、可容忍错报、微小错报临界值。整体重要性水平按照资产总额、收入总额、利润总额等指标计算，按照企业的实际情况来确定指标与比例;实际执行的重要性水平确实是在整体重要性水平上打个折，由于考虑了审计风险，并不是所有的错报你都会找出来的;可容忍错报确实是我们在认定层次最多可以容忍企业出多少错误，也是在整体重要性水平上打个折，同样是考虑了审计风险;微小错报临界值确实是说小于这个数字的错报我们可以不管，都不用统计进错报总额里去。 　　进一步审计程序确实是按照详细审计方案来做事情，分为操纵测试与本质性程序。 　　操纵测试确实是抽取足够的样本，看看各个操纵点是不是都施行了的，我们能做的一般也确实是看该有的材料有没有、该有的签字签没有。假设操纵测试的结果印证了我们的风险评估结果，那就OK，一切按方案来施行;假设推翻了我们的风险评估结果，比方评估觉得这个循环风险低，结果是高风险，那就要修正审计方案了，可能本来方案随意查一下的现在要详细查一下了。 　　本质性审计程序确实是各科目详细如何做了，这局部底稿确实是所有底稿中的重中之重。(后面详述) 　　在实际审计中，其他工程审计程序主要是：作弊风险评估，持续运营才能评估，或有事项、期后事项的检查等等。主要是评估一下有没有如此的事实，对审计报告有没有阻碍，有多大阻碍。 　　业务完成类底稿确实是说现场根本做完了，该汇总的汇一下总，该确认确实认一下，开个会;然后撤场，走内部流程复核底稿、出。报告因而还需要与被审计单位交流，得到他们的认可。 　　第三局部：本质性审计程序 　　总体上说了各流程的审计程序与重点，现在来详细说一下各科目的本质性审计程序。我们在现场详细做的，也确实是这一块了。除了每个科目都必须有的凭证检查，期间性强的科目必须有的截止性测试外，各个科目重点应该关注那些地点呢，下面就按顺序简单总结一下各主要科目的重点关注地点。 　　(一)货币资金 　　一般的审计，货币资金分为“现金〞与“银行存款〞两局部，我们主要检查其期末余额是不是确实、银行存款有没有异常情况，至于有无账外资金(小金库)根本不是常规审计可以关注到的，因而假设有线索觉察了那就更好了啊。 　　1、检查余额的真实性 　　现金的记录由于没有第三方的佐证，因而只能靠现场监盘来核对，这个程序是必需要做的。 　　银行存款余额的真实性就可以用银行方面的证据来佐证。银行存款余额由银行账户、每个账户的余额两局部构成，我们的审计程序也就按这两局部来施行。关于银行账户，到企业根本户开户行打一个“开户清单〞，上面会有以企业名义开具的所有银行户头，对照检查企业账上的银行账户，看有没有遗漏或多出。关于账户余额要分两部走，首先是查看银行对账单上的余额，如有差异那么让企业提供余额调理表，你再检查余额调理表上的事项是不是真实发生，考虑该不该调整一下;下一步就对账单的余额向银行函证，主要是为了防止企业伪造对账单。 　　2、检查银行存款有没有异常 　　关于银行存款来说，由于记账是按照“收付实现制〞原那么来的，只有实际收支时才会做账，期末余额出征询题的概率不是特别大，除非财务人员与银行员工串通可以伪造对账单与询证函;其最大的风险仍然在于“权利与义务〞，也确实是说账户里面的钱到底企业能不可以自由使用，有没有抵押、质押、冻结等情况，银行有没有最低存款数额的要求等等。 　　对这局部的审计主要有检查银行存单、银行函证两个手段。企业关于已经抵押、质押的定期存单，原件确信是不在他们手上的，因而检查时一定要看原件，假设拿不出原件又说没有抵押质押，那背后根本就会有故事;因而函证时假设银行告诉了你哪些存款已经抵押、质押了那就更好了啊。 　　检查定额存单还有一个作用是认定银行存款的现金等价物身份，那些3个月及以上的定期存款就不算“现金及现金等价物〞了。 　　关于货币资金的审计，个人觉得截止性测试都不是特别重要，由于它是实际收支时做账的，人为调理期间的可能性特别小，就算付的是往常以后年度的款，它仍然应该记录在账上的，只是对方科目的摆放征询题。货币资金截止性测试主要仍然为其他科目审计提供线索吧。 　　(二)应收账款及坏账预备 　　这局部主要审计的是应收账款的“存在性〞，以及坏账预备的“完好性〞。 　　1、应收账款的“存在性〞审计 　　应收账款主要核算企业主营业务局部应该从客户处收的钱，审计最直截了当的方法有两种，一是看期后的收款情况，一是发询证函。 　　关于应收款项的“存在与计价〞，事实上最直截了当的说服力确实是期后客户付款了，那期末余额根本也就确认了啊。但根本各个事务所的底稿模板都没有这一块的单独检查，个人觉得，假设期后可以确认支付了期末时的款项，那也就没有必要发询证函了。 　　我们用得最多的方法仍然发询证函，以企业的名义给客户发询证函，让客户直截了当回函到事务所，然后事务所再检查其中的差异，可以有证听说明晰的就认了;关于没有收到回函的，那就要搞替代测试。但现实情况是现场就那么几天，特别多时候仍然在外地，你根本就不可能在现场拿到询证函，因而就有个变通法那么，在现场对发函的客户统统先做替代测试，之后回函了再调整吧。 　　关于发函的对象我们一般都是选取余额较大的客户，因而那些可以看出买卖量特别大而余额又特别小的客户最好也发函确认一下;至于发函金额必需要到达期末余额多少比例、替代测试的借贷方金额要占到发生额多大比例貌似没有详细规定，有的事务所要求必须到达某个比例，也只是所内质量操纵的要求而已。 　　2、坏账预备的“完好性〞审计 　　坏账预备的“完好性〞审计有两个根底，一是企业的应收账款账龄，一是企业的坏账计提政策。我们审计最好不要对企业的会计政策说三道四，除非它确实太离谱了，坏账计提、固定资产折旧这些政策就按照企业现有的来，它要变更，复核程序就可以了，这方面构成争论是特别不明智的。 　　关于账龄，个人觉得应该是客户超出信誉期的时间段，由于在信誉期之内都属于正常的情况，双方协商确定了信誉期，期间在法律上企业都还没有主张这笔债权的权力呢。或许是由于这么做的工作量比较大吧，反正我遇到的企业没有一个是按信誉期来分账龄的，都是直截了当按照记账日期来算。企业付款也都没有按照实际支付的某笔买卖款来对应计算，而是完全按照简单的“结旧挂新〞原那么来算账龄，因而有时外表上账龄在1年之内，事实上可能包含着是N年前的一笔纠纷款项，根本没有收回的可能了。关于账龄计算，根本上我们简单复核没有觉察大的异常也就用企业的数据了。 　　企业的坏账计提政策可能特别复杂，要区分一些“单项严峻单独计提〞、“单项不严峻单独计提〞、“按组合账龄计提〞等等，根本上这方面的分类也就随企业了，审计人员不要没事干去提出异议。 　　(三)其他应收款及坏账预备 　　“其他应收款〞核算的内容比“应收账款〞丰富得多，它跟“其他应付款〞一样，都是一个框，乱七八糟的东西都往里面放。但它有个特色确实是，发生的笔数少，几乎每个余额都可以获得一个单独的说法。关于这局部的审计跟应收账款一样，仍然检查其“存在性〞，以及坏账预备的“完好性〞，方法主要仍然发函证。 　　按照其特色，我们还要关注每个客户的余额性质是什么，再分析其存在的合理性。就我的所见所闻，其他应收款里面主要存在：员工借支的备用金、一些不常见业务的往来款、关联方之间的