2023年企业节能减排税收政策思考.docx

企业节能减排税收政策思考 改革开放以来，我国经济一直保持快速增长，资源和环境问题日益突出，并已成为制约我国经济健康开展的“瓶颈〞，“x〞规划明确提出在此期间单位gdp能耗降低20％左右、主要污染物排放总量减少2023％的指标，党的x报告对节能减排工作提出了新的要求。在实现节能减排目标的过程中，税收作为政府宏观调控的重要经济杠杆将发挥举足轻重的作用。因此，建立健全促进企业节能减排的税收政策体系值得思考和研究。 一、兴旺国家和港澳地区节能减排的税收政策 （一）开征“燃油税〞。德国在1999年采取“燃油税〞附加的方式，收取“生态税〞。通过征收生态税，使化石燃料对气候和环境所造成的危害的治理本钱内部化，即治理费用纳入消费者购置化石燃料产品的价格中。 （二）开征“水污染税〞。在水污染治理上，由于废水排放、废物抛弃等都会引起水污染，因而许多西方国家对废水排放征收“水污染税〞。如荷兰，就是根据污水排放数量和污染程度不同而征税。 （三）开征“垃圾税〞。英国政府在全国范围内开征“垃圾税〞。垃圾箱内设定的装置会将每户家庭扔出的垃圾自动称重，然后家庭根据“扔多少付多少税〞来缴纳税款。 （四）开征“塑料袋税〞。为减少污染，增强环保意识，香港征收塑料袋税。该税针对超级市场、便利店、个人健康和美容产品零售店派发的手提塑料袋，按每个塑料袋0.5元港币征收。除香港外，爱尔兰、意大利等国均征收塑料袋税。 （五）开征其他的环境税。瑞典和英国对非可再生能源均征税，如电力税、汽车税等。1991年瑞典成为世界首批开征二氧化碳税的国家。 （六）税收减免。美国、加拿大、丹麦等，在直接税收体系中使用鼓励手段，如加速折旧、提高豁免或资金补贴。这类条款应用的范围主要包括使用减少污染排放的技术设备、水资源循环再利用设备等。同时，对可再生能源提供税收优惠。如希腊对可再生能源工程和产品实行免税，葡萄牙、比利时、爱尔兰对个人投资可再生能源工程免征个人所得税等。 二、我国节能减排税收政策现状 （一）增值税方面 1.再生能源方面。自x年1月1日起，对属于生物质能源的垃圾发电实行增值税即征即退政策；自x年1月1日起，对风力发电实行增值税减半征收政策；自x年起，对国家批准的定点企业生产销售的变性燃料乙醇实行增值税先征后退；对县以下小型水力发电单位生产的电力，可按简易方法依照6%征收率计算缴纳增值税；对局部大型水电企业实行增值税退税政策；对煤层气抽采企业的增值税一般纳税人，抽采销售煤层气实行增值税先征后退。 2.节约能源方面。一是对企业生产的原料中掺有不少于30%的煤矸石、石煤、粉煤灰、烧煤炉渣加工的建材产品，包括以其他废渣为原料生产的建材产品免征增值税，x年将其中的综合利用水泥产品改为增值税即征即退；二是自x年1月1日起，对作为节能建筑原材料的局部新型墙体材料产品实行增值税减半征收政策；三是对企业以林区三剩物和次小薪材为原料生产加工的综合利用产品，在202223年12月31日以前实行增值税即征即退政策；四是自x年1月1日起，对油母页岩炼油、废旧沥青混凝土回收利用实行增值税即征即退政策；五是自x年5月1日起，对废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资免征增值税，生产企业增值税一般纳税人购入废旧物资回收经营单位销售的废旧物资，可按2023%计算抵扣进项税额。 3.减少排放方面。自x年7月1日起，对各级政府及主管部门委托自来水厂（公司）随水费收取的污水处理费，免征增值税；对燃煤电厂烟气脱硫生产的二水硫酸钙等副产品实行增值税减半征收。今年国务院下发的节能减排综合性工作方案，对节能减排投资给予增值税进项税抵扣。 （二）消费税方面 1.再生能源方面。自x年起，对国家批准的定点企业生产销售的变性燃料乙醇实行免征消费税政策。 2.节约能源方面。消费税暂行条例规定对汽油、柴油分别按0.2元/升、0.1元/升征收消费税。2023年4月1日开始实施的新调整的消费税政策规定，将石脑油、润滑油、溶剂油、航空煤油、燃料油等成品油纳入消费税征收范围。同时，调整小汽车消费税税目税率。按照新的国家汽车分类标准，将小汽车税目分为乘用车和中轻型商用客车两个子目；对乘用车按排气量大小分别适用3%、5%、9%、12%、15%和20%六档税率，对中轻型商用客车统一适用5%税率，进一步表达“大排气量多负税、小排气量少负税〞的征税原那么，促进节能汽车的生产和消费。 （三）企业所得税方面 202223年1月1日起，实施的新企业所得税法第二十七条第 （三）项规定，对符合条件的环境保护、节能节水工程，包括公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等。自工程取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。202223年8月底，财政部、国家税务总局、国家发改委联合公布节能节水专用设备企业所得税优惠目录和环境保护专用设备企业所得税优惠目录，规定从202223年1月1日起，两大类18种节能节水专用设备、五大类19种环境专用设备可享受税收优惠。即企业购置目录规定的环保、节能节水等专用设备投资额的2023%，可以从企业当年的纳税额中抵免，并可以在5个纳税年度结转抵免，而且投资抵免企业所得税的设备范围不在限定于国产设备。 （四）资源税方面 现行资源税暂行条例规定对原油、天然气、煤炭等矿产征收资源税，实行从量定额的计征方式。自2022年以来，陆续提高了23个省（区、市）煤炭资源税税额标准，在全国范围内提高了原油、天然气的资源税税额标准。其中，局部油田的原油、天然气资源税税额已到达条例规定的最高标准，即30元/吨和15元/千立方米；东北老工业基地的地方政府可根据有关油田、矿山的实际情况和财政承受能力，对低丰度油田和衰竭期矿山在不超过30%的幅度内降低资源税适用税额标准。 （五）出口退税方面 自2022年出口退税机制改革以来，为限制高污染、高能耗、资源性产品的出口，陆续出台了一系列政策。取消局部资源性产品的出口退税政策，主要包括各种矿产品的精矿、原油等。对上述产品中应征消费税的产品，相应取消出口退（免）消费税。对局部资源性产品的出口退税率降为5%，主要包括铜、镍、铁合金、炼焦煤、焦炭等。 三、促进我国企业节能减排税收政策的建议 （一）开征环保税。应本着“谁污染谁纳税〞与“完全纳税〞的原那么开征保税，使环境污染者付出的代价与其对环境污染的程度和治理污染所需的费用大体相当。这不仅在资金上有保障，还能在一定程度上遏制和减少污染物的排放。 1.课税对象。对在生产环节污染环境的行为征税，将实施应税污染行为的生产者包括企业、企事业单位和个体经营者作为纳税义务人；对在消费使用环节污染环境的行为征税，将实施应税污染行为的消费者，包括企业、企事业单位以及自然人作为纳税义务人。可以先把各种废气（二氧化硫、二氧化碳）、废水和固体废物以及超过国家环保标准的噪音，作为生产环节污染环境征收环保税的课税对象，待条件成熟后，再进一步扩大范围。 2.税基。可以污染物的排放量及浓度，严重污染和难降解的消费品的数量及本钱，作为税基，即按照纳税人实施应税污染行为实际数值或估计值来计税。 3.税率。环保税的税率应当适中，过高会抑制生产活动，过低就不能起到节能减排的作用。因此，可以采用弹性定额税率从量计征。为鼓励纳税人积极治理污染，应制定出各种废水、废气和固体废物的排放质量标准，对未超过标准的，允许免税排放。对超过标准的，那么应根据其不同类别设置税目，视其对环境的污染程度，确定上下不同的税率。对同一类污染物，也有必要根据其有害成分的不同含量，确定差异税率。 4.征管方式。环境税应该属于特定行为税，政府部门应按照“专款专用〞的原那么，严禁挤占挪用，确保环保资金的使用效益。作为环保部门，其职能应与税务部门的职能不相冲突，前者负责对污染源进行监测并及时提供计税信息，后者那么负责税款的征收。 （二）开征化石燃料税。近年来，煤、石油、汽油、柴油等矿物燃料，在燃烧过程中排放的有害气体是城市空气污染的重要来源。这为开征化石燃料提供了契机。既可筹集可再生能源补贴资金、引导合理使用能源，还可减少空气污染、保护环境。可借鉴西方国家的做法，将化石燃料的征收范围设计为煤、汽油、柴油、煤油、石油、天然液化气和其他燃料。而在税率的设计上，可考虑采取一些优惠税率。如，对火车、公交车、飞机用化石燃料可实行优惠税率。 （三）完善其他税收政策。 1.完善增值税体系。如取消增值税中有关农药、化肥低税率的优惠；对企业购置的用于消烟、除尘、污水处理等方面的环境保护设备和节能节水等专用设备的投资额，可给予增值税进项税额抵扣。降低可再生能源产业企业的增值税税率，对可再生能源产品实行与小水电相同的6%增值税征收率。 2.改革现行消费税。电力消费越来越大，为提高电力的利用效率，可考虑对电器产品开征消费税，根据电器产品的用电功率确定消费税税额，在开征初期对日常生活必须的电器产品可免征消费税。对其他能源消耗产品，可视实际情况，纳入消费税征收范围。同时，对生物柴油等再生能源的转换和替代产品，免征消费税。调整现行的消费税政策。对导致环境污染严重的消费品和消费行为，如大排气量轿车、越野车、摩托艇应征收更高的消费税；对煤炭、电池、一次性塑料包装物及会对臭氧层造成破坏的氟利昂产品也应列入消费税的征收范围；对资源消耗量大的消费品和消费行为，如饮料容器、一次性纸尿布等，应列入消费税的征收范围。 3.完善企业所得税。对新办节能企业从开始获利的年度起，实行定期减免税照顾。生产节能产品的企业所获得的减免和返还流转税，无论是直接减免、即征即退、先征税后返还或先征后退的，不并入企业利润，免征企业所得税。对明显能够取得经济效益和社会效益的节能企业的节能投资工程，要实行加速折旧和允许税前扣除或给予一定比例的税收抵免。对于将企业利润用于针对节能技术研发和节能设备购置的再投资，全部退还其再投资局部已缴纳的企业所得税税款，以区别一般的投资工程，鼓励企业对节能工程进行投资。尽快制定有利于鼓励开发高效、经济的新能源，有利于积极推广风能、太阳能、地热、潮汐能的专项税收优惠政策。对污水处理厂、垃圾处理厂以及一般企业用于治污的固定资产实行加速折旧；将企业和个体经营者为治理污染、节约能源而调整产品结构、改进生产工艺发生的技术改造、开发和投资纳入税收抵免范围；对企业用于环保及环境美化方面的捐赠可按企业所得的12％进行扣除；对节能减排知识产权（专利权、著作权、非专利技术使用权等）转让所得或特许权使用费所得予以低税负优惠；对实行废弃物再利用的收入给予减免。 4.扩大资源税征税范围。将一些重要资源列入其中，如。水资源、森林资源、草场资源等。对水资源课税可促使公众节约用水、企业减少对水的污染，以缓解我国水污染、缺水日益严重的状况；对森林资源和草场资源课征资源税可以保护生态环境，防止生态破坏。为更好的促进经济主体节约资源，提高资源的开发利用率，应将现行按应税资源产品销售量计税改为按实际产量计税，从量差额累进课征。 5.进一步完善出口退税和加工贸易政策。取消或降低高耗能、高污染、资源型产品的出口退税率。同时对节能减排所必需的具有先进技术的零部件，免除进口关税和进口环节增值税。 6、运用税收政策调整能源价格，促进能源的节约与合理利用。首先，我国应该将目前石油的“低税、低价〞模式，逐步转向“适度高税、高价〞模式。尽管最近国家将汽油、柴油和飞机燃料油的零售价提高了近2023%，但无论是含税价，还是价格的含税率均大大低于oecd的绝大多数国家。建议在物价调控许可的范围内，将我国的汽油和柴油等