2023年试析《中小企业合理避税》.doc

试析中小企业合理避税 ⅩⅩⅩ 题 纲 一、什么是避税 3 〔一〕避税与逃税的区别 4 〔二〕中小企业财务管理中的避税方法 6 二、合理避税在企业生产经营中的实际应用 9 三、正确看待合理避税 17 四、结论：合理避税利国利民 21 五、参考文献 22 试析中小企业合理避税 ⅩⅩⅩ 提要： 长期以来, 避税问题一直是中小企业、税收机关和政府共同关心的课题。合理的税收可以增加国家财政收入，促进企业健康开展；合理避税，有利于纳税人树立法制观念,维护社会经济秩序，促进税制的合理化、完善化；有利于加快社会主义法制建设，促进税收执法效率的提高；使中小企业在经营行为中寻求与政府政策意图的最正确结合点，在生产管理中不断技术创新，提高中小企业的市场竞争力。 关键词： 中小企业 避税 合理避税       改革开放以来,我国税收收入流失一直是比拟严重的问题,逃税现象普遍存在，并屡禁不止。政府和税务部门的注意力就自然集中在如何打击和防范逃税的努力上。虽然一些成功的企业家聘请税务参谋分析、研究企业逃税方法,但避税问题并没有引起政府、税务机关和纳税人的重视和广泛关注。避税问题最初的原因为纳税人抵抗政府的税收负担过重, 维护既得经济利益而又进行逃税受到法律严厉制裁之后寻求更为有效减轻税负方法的结果。避税需要熟练的知道征收和管理的规那么以及国家的税收法律。随着我国法制建设的加强和税收执法力度的提高,我们相信逃税现象必将得到遏制, 避税必然成为纳税人争取最大税收利益的焦点,并挑战税务部门和政府。避税问题,成为政府和学者们特别关注和研究的课题[1]。       一、什么是避税        避税〔Tax Avoidance〕，是指纳税人利用税法上的漏洞或税法允许的方法，作适当的财务安排或税收筹划，在不违反税法规定的前提下，到达减轻或解除税负的目的，其后果是造成国家收入的直接损失，扩大了利用外资的代价，破坏了公平、合理的税收原那么，使得一国以至于国家社会的收入和分配发生扭曲[2]。 在避税实践过程中, 有人认为：避税是纳税人利用国内或国家间税收、税收管理的差异和不完善, 采取合法的或非违法的手段, 取得最大限度地减轻或躲避纳税的行为。这种观点认为, 避税有合法和非违法两种情况。合法避税，是纳税人利用一国或国家间税法规定的差异, 选择其中最有利于减轻税收负担的规定来安排自身的经营取向。 其行为是不与税法相抵触的, 是法律允许和鼓励的，是等同于税收筹划, 比方：纳税人为获得一定时期的税收减负而投资兴办高新技术中小企业等;非法避税,是纳税人利用税法本来存在的漏洞而做出的减轻税负的行为。这种行为虽然没有明显违反税法, 但是法律是不鼓励的,政府是反对的, 漏税行为是不道德的，应当受到谴责的。比方, 关于中小企业利用转让定价,转移利润, 在税法对此没有明确限定时不能认定它是违法的, 但也不成认它是合法的。     对纳税人来讲, 虽然其减轻税负的经济活动事实上已经造成了国家的税收损失, 甚至是不道德的, 但只要不违背税法, 它就是合法的。因为法律与道德、惯例不同。尽管二者都是约束人们行为的社会标准, 但是道德、惯例等无须经过一定程序制定, 而法律那么必须经过国家立法机关并按一定程序制定。税法就是一种由国家制定和认可的社会标准, 它是调整国家与纳税人之间税收分配关系的法律标准, 能明确告诉人们什么可以做,什么不可以做。       综上所述, 我们认为对中小企业避税的概念可以理解为: 避税是利用一国或国家间税法本身的差异或缺陷, 采用合法的手段和方法, 少纳或不纳税款的一种经济活动。       〔一〕避税与逃税的区别     避税和逃税在法律上有着严格的区别, 但并不是说纳税人的一项经济行为在任何国家中任何情况下或者是避税, 或者就是逃税。在实践中, 往往会发现这样一种现象: 在一个国家为非法的事, 在另一个国家也许是天经地义的合法行为； 在同一个国家的某一时期是违法的事, 在其他时期可能就是合法的。因此, 离开了各国的具体法律, 很难从一个超脱的国际观点来判定哪一项业务、哪一些情况、哪一项交易是避税还是逃税。     逃税与避税都是对已发生的应税经济行为的纳税责任的躲避，但两者存在很大的区别。     1.经济方面     ①、从经济行为上看，逃税是对一项已发生的应税经济行为全部或局部的否认，而避税只是对某项应税经济行为的实现形式和过程进行某种人为的解释和安排，使之变成非税行为。     ②、从税收负担上看，逃税是在纳税人的实际纳税义务已发生并且确定的情况下，采取不合法或不正当的手段逃避其纳税义务，结果是减少其应纳税款，是对其应有税收负担的逃避，不能叫减轻。而避税那么是有意减轻或解除税收负担的，采取正当或不正当的手段，对经济活动的方式进行组织安排。     ③、从税基结果上看，逃税行为直接表现为全社会税基总量的减少，而避税却并不改变全社会的税基总量，它仅仅造成税基中适用高税率的那局部向低税率和免税的那局部转移。所以说，逃税是否认应税经济行为的存在，避税是否认应税经济行为的原有形态。       2.法律方面     ①、从法律行为看上，逃税是公然违反了税收法律, 与税法对抗的一种行为。它在形式上说明纳税人有意识地采取谎报和隐匿有关纳税情况和事实等非法手段到达少缴或不缴税款的目的，其行为具有欺诈性；而避税是在遵守税法、拥护税法的前提下，利用法律的缺陷或漏洞进行的税负减轻和少纳税的实践活动。虽说这种避税是纳税人的主观意图, 但在形式上它是遵守税法的。     ②、从法律后果上看,逃税行为是法律禁止的，如果逃税，税收机关查明属实,纳税人应当承当相应的法律责任。在这方面，世界上各个国家的税法对隐瞒纳税事实的逃税行为都制定出了严格的处分规定，根据逃税情节的轻重，政府可以对当事人作出行政、刑事及民事等不同性质的处分。情节的轻重，取决于逃税行为造成的客观危害以及行为本身的恶劣程度。     ③、从对税法的影响上看，逃税行为是公然违反税法，无论逃税是否成功，纳税人都不会去学习税法，研究如何申报纳税，而是绞尽脑汁去搜寻逃税成功的更好途径。从这方面看，逃税行为是纳税人一种藐视税法、戏弄税法的行为[3]。   〔二〕中小企业财务管理中的避税方法     实行合理避税是中小企业财务管理中的一项必不可少的重要内容，在企业财务会计人员的日常工作中占有相当的比重。合法避税，是指依照法律规定，尊重税法的原那么, 纳税人以对法律和税收的详尽研究为根底，对现有税法规定的不同纳税方式、不同税率的灵活利用，采取适当的手段对纳税义务的躲避，减少税务上的支出，从而使中小企业创造的利润有更多的局部合法留归企业。合理避税并不是逃税漏税，它是一种正常合法的企业经济活动；合理避税不仅仅是财务部门的事，还需要市场、商务等各个部门的合作，从合同签订、款项收付等其他方面做好此项工作。     目前,一些中小企业依照税法的规定纳税后,剩下利润已经不多了,很多中小企业老板都在交流怎样躲避税收,效仿成功经验。从中小企业的开展战略角度来看,有以下操作方法[4]:     1.换成“洋〞品牌     由于我国对外商投资中小企业实行税收倾斜的政策，国内投资中小企业向中外合资、合作经营中小企业等经营模式转型,就可以用好的方式去享受更多的减税、免税或缓税。     2. 注册到“避税区〞     我国的改革和开放政策,建立保税区域,通常在经济特区、沿海经济开发区、市经济技术开发区经城市的旧城和成认的国家高科技工业园区,生产、管理、效劳导向的中小企业和高科技中小企业开展,均可享受更多的税收优惠。因此,中小企业在选择投资地点时,要反复考察，选择更适宜的地区从事投资和生产经营,享受更多优惠税率。     3.涉足特殊行业     比方,效劳行业豁免:为养老院、残疾人福利机构提供效劳；让托儿所、幼儿园,免征营业税；婚姻、丧葬效劳,免征营业税；医院、诊所和其他医疗机构,医疗效劳,免征营业税；企业内放置“四个残疾人〞员工，超过35%的中小企业的福利,公司营业税“效劳行业〞税目范围(不含广告)业务,免征营业税。     4. 做“管理费用〞的文章     中小型企业可提高坏帐准备金的提取比率，〔坏帐的准备金是要进管理费用的〕，这样就减少了当年的利润，就可以少交所得税。还可以采用折旧的方法不同，因为计提的折旧额相差很大，最终也会影响到所得税额。     5.杂项列支计入本钱     中小型企业的私营业主应考虑到如何对经营中所耗水、电、燃料费等进行分摊，交通费用、生活费用各类杂费支出是否列入产品本钱，是否将自己买房子、车子的支出，甚至子女入托上学的费用都列支在公司经营项目。这个过程不会被国家政策所允许,这个方法在中小企业也不是罕见的,但也不提倡。     6.合理提高员工的福利     中小型企业、私营业主在生产经营过程中，可考虑在不超过计税工资的范畴内适当提高员工的薪资，为员工办理医疗保险，建立职工失业保险基金、教育基金、养老基金等统筹基金，进行企业财产保险和运输保险等等。这些费用都可以在本钱中列支，同时也可以帮助私营业主调发开工的积极性,降低税收负担、经营风险和福利负担，从而减少本钱的支出，获得良好的综合效益。     7.做足“销售结算〞的文章       选择不同的销售结算收入确认,延迟时间。中小企业应当根据自己的实际情况,尽可能推迟收入确认时间。例如,我们的公司在销售,售出了200套各类计算机,总收入约800000元,根据17%的销售税,支付大约136000元税款, 但我们将下月进货税票提至本月抵扣，从而可以在当月少交税款或者不交税款。资金的时间价值，延迟纳税会给中小企业带来意想不到的合理避税效果。     8.在会计核算原那么与税法的区别上打主意     会计准那么之间的差异和税收收入和费用确认按钮的时间和降低本钱的可抵扣的不同。中小企业会计根据会计制度核算收入、费用、利润、资产和负债。在这方面,税务机关根据税收法律。由于不同的会计准那么和税务机关的计算方法,二者计算的应税所得结果不一定相同，从而导致会计利润与纳税利润之间产生差异。通过此种方法，也会给中小企业适当降低税负。    二、合理避税在企业生产经营中的实际应用 由于中小型企业的类型及经营范围不同，税法和他相对应的税收政策也不一样，因此，合理避税的方法也有很多种。合理避税，也称为税务筹划。税务筹划能直接增加企业的收入，纳税人在国家法律许可范围之内，通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，延缓或减轻税收负担，并实现中小企业价值最大化。    下面介绍中小企业在进行税收筹划中，几种合理避税的方法[5]：     1.转移定价法。如果一个中小企业集团内部各纳税中小企业税率存在差异、集团内部各纳税中小企业盈亏存在差异， 就可以利用转移定价法进行避税。其途径有以下几种：     ①、利用通过零部件，产品的销售价格影响产品的本钱、利润。     ②、利用租赁业务筹划。     ③、利用无形资产筹划。〔最难查处，如特许权使用费〕。     ④、利用机械设备筹划。抬高价格，以次充好，以旧冒新 (合资中小企业常见〕。     ⑤、利用管理费用分摊，采购原材料等。     ⑥、通过收取运输费用、保险费、佣金等。     ⑦、通过关联中小企业之间的固定资产购置价格和使用期限，来影响产品本钱和利润。     ⑧、提供咨询、特许权使用费、贷款的利息费用的以及租金。     2.采购避税法。举个例子：某零售中小企业当月购进某商品1万件，每件不含税进价2023元，不含税售价2200元，供贷单位有3种选择。A:一般纳税人，可开17%的专用发票B:小规模纳税人，可到税务局申请3%增值税发票。C:小规模纳税人，只能开普通发票 .这三种的身份的应纳税额分别如下表：  三种纳税人应纳税额的比拟[6]