第1页共5页对资产概念的回忆与思考王红霞一、资产定义的几种主要观点1.未消逝本钱观未消逝本钱观是对资产性质的早期描述。美国著名会计学家佩顿和利特尔顿在公司会计准那么导论（anintroductiontocorporatestandard）（1940）中明确提出了未消逝本钱观。他们认为：“……本钱可以分为两局部，其中已经消耗的本钱为费用，未耗用的本钱为资产……〞也就是说，他们认为资产是营业或生产要素获得以后尚未到达营业本钱和费用阶段的那局部余额，是本钱中未消逝的那局部余额。显然，这种观点同历史本钱会计模式是密不可分的。它着重从会计计量的角度来定义资产，强调了资产取得与生产消耗之间的联系。2.借方余额观资产定义的借方余额观是由美国会计师协会（美国执业会计师协会的前身）所属的会计名词委员会在其公布的第1号会计名词（1953）中提出来的。该公告认为：“资产是由借方余额所表达的某种东西。这一借方余额是按照公认会计原那么或规那么从结平的各账户中结转过来的，前提是这一借方余额不是负值。作为资产，它代表的或者是一种财产权利，或者是所取得的价值，有的那么是为取得财产权利或为将来取得财产而发生的费用支出〞。这一认识的根本特征是将资产视为借方余额的表达物。据此，不仅借方余额所表达的应收账款、存货、设备、厂房等要确认为资产，而且由借方余额所表达的递延费用等工程也可以确认为资产。显然，这种观点只是从会计结账技术的角度来理解资产，很难说是在描述资产的性质。3.经济资源观经济资源观是关于资产定义的颇具影响的一种观点。1957年，美国会计学会发表的公司财务报表所依恃的会计和报表准那么中明确指出：“资产是一个特定会计主体从事经营所需的经济资源，是可以用于或有益于未来经营的效劳潜能总量〞。对资第2页共5页产的这一认识，第一次明确地将资产与经济资源相联系，虽然它并未正面提到无形资产的内容，但这一定义至少可能将无形资产包纳其中。另外，它也明确了资产与特定会计主体之间的关系，即特定会计主体能够借助资产业从事未来经营。1970年，美国会计准那么委员会在其发布的第4号公告中提出了一个资产定义：“资产是按照公认会计原那么确认和计量的企业经济资源，资产也包括某些虽不是资源但按照公认会计原那么确认和计量的递延费用〞。这一定义虽然明确指出资产的实质是经济资源，接受了“经济资源〞这一新认识，但它却认为，经济资源应否视为资产，取决于公认会计原那么确实认和计量标准，这就把资产的实质...
