2023年XX省地方税务局关于进一步明确土地增值税征收管理若干问题的通新编.docx

XX省地方税务局关于进一步明确土地增值税征收管理假设干问题的通 XX市地方税务局关于明确土地增值税假设干问题的通知 大地税函[2023]76号 公布时间：2023-9-8发文单位：XX市地方税务局各基层局： 为了加强土地增值税的征收管理，根据中华人民共和国土地增值税暂行条例（以下简称条例）及其实施细那么、财政部、国家税务总局关于土地增值税假设干问题的通知（财税［2023］21号）及其他有关规定，结合我市实际情况，现将土地增值税有关问题明确如下： 一、关于房地产开发工程土地增值税预征问题 （一）关于经济适用住房土地增值税预征问题 从事房地产开发的纳税人（以下简称纳税人）开发经国家有关部门批准建设的经济适用住房工程，应当向税务机关报送经济适用住房土地增值税预征确认备案表（见附件1）、经济适用住房的批准文件及经济适用住房的明细资料（包括街号、楼号、楼层、房号、户型、面积、价格或预计价格以及税务机关要求报送的其他资料），对经济适用住房工程中的普通标准住宅，免予预征土地增值税。 税务机关应加强对经济适用住房工程的土地增值税管理，严格执行备案制度，未按本通知规定备案的工程，应当预征土地增值税。 已报送经济适用住房土地增值税预征确认备案表的纳税人，如其实际转让的房地产中有不符合普通标准住宅条件的，应按规定预征土地增值税。 （二）关于土地增值税预征率 现将我市房地产开发工程土地增值税预征率予以调整，预征率应当区别不同房地产类别，按以下标准执行： 1、住宅的预征率为1%； 2、除住宅外其他房地产工程的预征率为2％。 上述“房地产类别〞应当按照政府有关部门共同会签的房地产开发工程详细规划总平面图列明的工程类别进行确认。 （三）关于土地增值税普通标准住宅的规定 我市土地增值税普通标准住宅的标准，按XX市人民政府确定并公布的“普通住房〞的标准执行。 目前，我市普通标准住宅的标准按照XX市地方税务局XX市财政局XX市国土资源和房屋局转发〈国家税务总局财政部建设部关于加强房地产税收管理的通知〉的通知（大地税发［2023］91号）（见附件2）及XX市人民政府关于公布2023年上半年XX市普通住房价格标准的通知（大政发［2023］42号）（见附件3）规定的普通住房标准执行。 XX市地方税务局关于土地增值税假设干税收政策问题的通知（大地税发［2022］5号文件）中的关于“一般住宅〞的相关规定废止，已经市局批准免予预征土地增值税的一般住宅工程，不做追溯调整。 （四）免予预征土地增值税的相关规定 纳税人转让普通标准住宅工程，同时符合以下三项条件的，可以向税务机关报送房地产开发工程土地增值税免予预征认定表（见附件4），报市局进行土地增值税免予预征资格认定后，可不再预征土地增值税： 1、普通标准住宅的已售建筑面积到达可售普通标准住宅总建筑面积30％； 2、预计普通标准住宅的增值额未超过扣除工程20％； 3、纳税人已转让普通标准住宅的收入已按时、足额预缴了土地增值税。 纳税人转让除普通标准住宅外的其他房地产工程，同时符合以下三项条件的，可以向税务机关报送房地产开发工程土地增值税免予预征认定表，报市局进行土地增值税免予预征资格认定后，对该工程可不再预征土地增值税： 1、该类房地产的已售建筑面积到达可售该类房地产总建筑面积50％； 2、预计该类房地产的增值额为负； 3、纳税人已转让该类房地产的收入已按时、足额预缴了土地增值税。 本通知所述“可售建筑面积〞为开发工程总面积减除以下房产面积： （1）纳税人自用并已取得房屋所有权证的房产； （2）按有关规定无偿提供给有关部门或单位的房产，如物业管理用房、居委会用房等； （3）按有关规定必须设置的公共配套设施用房，如变电所用房、消防设施用房等； （4）按有关规定可以减除面积的其他房产。 二、关于房地产开发工程土地增值税清算问题 （一）关于房地产开发工程土地增值税清算程序 已竣工验收且全部转让完毕的房地产开发工程，能够提供该工程真实、合法、完整、清晰的收入、本钱和费用等各项资料的，纳税人可以向主管税务机关提出土地增值税清算申请，税务机关同意对房地产开发工程进行清算后，下达房地产开发工程土地增值税清算通知书（见附件5）； 已竣工验收的房地产开发工程，纳税人转让房地产的建筑面积到达整个工程可售建筑面积85％以上的，对有可能造成税款流失的，税务机关下达房地产开发工程土地增值税清算通知书，要求纳税人按已转让房地产的建筑面积占整个工程可售建筑面积的比例，分摊计算其已转让房地产相对应的扣除工程金额，对已转让的房地产进行土地增值税清算。 房地产开发工程土地增值税清算按以下程序进行： 1、纳税人应当在收到房地产开发工程土地增值税清算通知书之日起20日内报送以下资料： （1）房地产开发工程土地增值税清算纳税申报表（见附件6）； （2）取得土地使用权所支付金额的证明材料； （3）银行贷款合同及银行贷款利息结算证明材料； （4）房地产开发工程工程决算报告； （5）无偿提供公共配套设施及无偿提供给有关部门、单位房产的证明材料； （6）扣除工程的其他说明材料； （7）预缴土地增值税完税凭证复印件； （8）财务会计报表； （9）税务机关要求提供的其他材料。 2、税务机关应当于收到纳税人报送的资料之日起30日内审核房地产开发工程土地增值税清算情况。土地增值税清算审核结束后，税务机关下达房地产开发工程土地增值税清算结论通知书（见附件7），应予补、退税的，办理税款补缴、退还手续。 3、税务机关下达房地产开发工程土地增值税清算结论通知书前，纳税人取得转让房地产收入的，仍应按规定预缴土地增值税。 4、税务机关下达房地产开发工程土地增值税清算结论通知书后，纳税人又取得转让房地产收入、发生本钱、费用的： （1）土地增值税清算时按本通知规定实行查账征收的，纳税人应当于房地产开发工程土地增值税清算结论通知书下达之日起，每季度终了后2023日内，填写房地产开发工程土地增值税清算纳税申报表，到税务机关申报土地增值税； （2）土地增值税清算时按本通知规定实行核定征收的，纳税人应当于房地产开发工程土地增值税清算结论通知书下达之日起，每月终了后2023日内，按每月取得转让房地产的收入乘以本通知规定的核定征收率，到税务机关申报缴纳土地增值税。 （二）房地产开发工程土地增值税清算相关工作要求 在进行土地增值税清算时，纳税人发生的各项本钱和费用应当按实际发生额并凭合法有效的凭证扣除。 对纳税人成片受让、购置土地使用权后，分期分批开发、转让房地产的，其扣除工程金额原那么上按开发土地使用权的面积占总面积的比例计算分摊，假设按此方法难以计算或明显不合理的，经税务机关确认后，也可按建筑面积计算分摊。 对纳税人同时建造普通标准住宅、超过普通标准住宅条件的其他住宅和非住宅房地产工程的，应分别核算增值额。不分别核算增值额或不能准确核算增值额的，其建造的普通标准住宅不能适用条例第八条 （一）项的免税规定。 对1994年1月1日前已签订房地产开发合同或已立项，并已按规定投入资金进行开发，在2022年底前首次转让房地产的，可免征土地增值税。2022年1月1日以后对剩余局部转让的，对房地产开发工程进行清算时，应领先计算整个工程应缴纳的土地增值税，再按免税和应税的转让收入比例计算征免的税额。 纳税人申请注销税务登记或者纳税人整体转让未全部销售完毕的房地产开发工程的，应参照本通知规定的清算程序对房地产开发工程进行土地增值税清算。 （三）核定征收及相关规定 纳税人拒不报送或没有在规定的期限内向税务机关报送本通知规定的清算资料的，按中华人民共和国税收征收管理法第六十二条和本通知的有关规定处理。 有中华人民共和国税收征收管理法第三十五条列举的情形，导致税务机关难以对房地产开发工程进行土地增值税清算的，税务机关可以按照中华人民共和国税收税收征收管理法及其实施细那么的有关规定，核定房地产开发工程土地增值税清算的应纳税额： 核定应纳税额按转让房地产的收入乘以本通知规定的核定征收率确定：房地产开发工程土地增值税清算的核定征收率为6％。 三、关于转让旧房及建筑物土地增值税的相关规定 （一）关于转让旧房及建筑物土地增值税征收管理地点 在XX市市内地方税务局办理税务登记的单位转让旧房及建筑物：旧房及建筑物坐落在市内四区的，土地增值税由单位税务登记地地方税务局征收管理；旧房及建筑物坐落在市内四区以外的，土地增值税由旧房及建筑物坐落地的地方税务局征收管理。 在先导区地方税务局及旅顺、金州、长海和北三市地方税务局办理税务登记的单位转让旧房及建筑物，其土地增值税由旧房及建筑物坐落地的地方税务局征收管理。 未在XX市地方税务局办理税务登记的单位转让旧房及建筑物，其土地增值税由旧房及建筑物坐落地的地方税务局征收管理。 个人转让坐落在市内四区的旧房及建筑物，其土地增值税由XX县区地方税务局征收管理。 个人转让坐落在市内四区以外的旧房及建筑物，其土地增值税由旧房及建筑物坐落地的地方税务局征收管理。 上述五款中所述的“旧房及建筑物〞均不包含高新技术产业园区房地产管理机构所辖的旧房及建筑物，单位或个人转让高新技术产业园区房地产管理机构所辖的旧房及建筑物，由高新技术产业园区地方税务局征收管理。 （二）关于转让旧房及建筑物土地增值税资料 纳税人转让旧房及建筑物，须持以下资料到税务机关申报缴纳土地增值税： 1、房地产权属过户通知单原件（由房地产管理部门出具）； 2、原房屋所有权证复印件； 3、房地产转让契约原件、复印件； 4、纳税人购置房产的契税原件、复印件（自建房不必提供）； 5、纳税人购置房产的合同或契约、发票原件和复印件（自建房不必提供）； 6、纳税人、买受人在房地产交易过程中，已缴纳各项税费的原件、复印件； 7、房地产评估报告原件（纳税人无法提供的除外）； 8、税务机关要求提供的、同房地产转让有关的其他资料。 （三）关于收入确认的相关规定 纳税人有以下情况之一的，根据房地产管理部门、房地产评估机构参照同类房地产的市场交易价格出具的评估价格计算收入额，或者由税务机关参照同类房地产的市场交易价格核定收入额： 1、隐瞒、虚报房地产成交价格； 2、转让房地产成交价格低于房地产评估价格又无正当理由。 （四）关于房地产评估报告 税务机关计算纳税人转让旧房及建筑物的土地增值税扣除工程时，原那么上应由评估机构出具房地产重置本钱评估报告，评估价格为重置本钱价乘以成新度折扣率后的价格。纳税人在纳税申报时不据实提供取得土地使用权所支付的金额的，也应由评估机构按取得土地使用权时的基准地价进行评估，并出具地价款评估报告。 依照上款有关规定出具的评估报告须经税务机关审核确认。税务机关审核评估机构出具的评估报告后，下达转让旧房及建筑物土地增值税涉税评估报告确认书或转让旧房及建筑物土地增值税涉税评估报告不予确认书（见附件8）。