2023年出口货物退免税操作实务.docx

出口物资退(免)税操作实务 出口物资退(免)税操作实务 第一节 一般贸易出口物资退(免)税的规定 　　一、外贸企业出口物资退(免)税的计算 　　(一)外贸企业出口物资增值税的计算 　　外贸企业出口物资增值税的计算应依照购进出口物资增值税专用发票上所注明的进项金额和退税率计算。实行出口退(免)税电子化治理后，外贸企业出口物资应退增值税的计算，详细有两种方法，目前全国大局部实行的是单票对应法。 　　1、单票对应法 　　所谓“单票对应法〞，是指在出口与进货的关联号内进货数据和出口数据配齐申报，对进货数据实行加权平均，合理分配各出口占用的数量，计算出每笔出口的实际退税额。它是出口退税二期网络版审核系统中设置的一种退税根本方法。在一次申报的同关联号的同一商品代码下应保持进货数量和出口数量完全一致，进货、出口均不结余。对一笔进货分批出口的，应到主管税务机关开具进货分批申报单。企业在申报退税时，按照进货与出口关联对应申报，同一关联下的进货数量与出口数量必须相等。在如此的情况下，存在以下四种进货出口对应方式： 　　一票出口对应一票进货 　　多票出口对应一票进货 　　一票出口对应多票进货 　　多票出口对应多票进货 　　由于在单票对应法下，关联号是最小的退税计税单位，假设关联号下的进货或出口业务票数过多，其错误发生的概率愈高。因而，为了提高企业退税数据审核的通过率，我们建议企业尽可能实现“一票进货对应一票出口〞。 　　其根本计算公式如下： 　　应退税额=外贸收买不含增值税购进金额times;退税率 　　或 =出口物资数量times;加权平均单价times;退税率 　　(1) 关于第一、二种方式，退税计算公式为： 　　应退税额=出口物资数量times;进货单价times;退税率 　　例1：某进出口公司2022年3月申报出口退税情况如下： 　　①关联号：AAA 　　退税申报：商品名称 商品代码 出口数量 　　平纹布 52081200 2022米 　　退税进货：商品名称 商品代码 数量 单价 计税金额 退税率 可退税额 　　平纹布 52081200 2022米 20 40000 13% 5200 　　②关联号：BBB 　　退税申报：商品名称 商品代码 出口数量 　　①色平绒 58012500 1000米 　　②色平绒 58012500 1000米 　　③色平绒 58012500 3000米 　　退税进货：商品名称 商品代码 数量 单价 计税金额 退税率 可退税额 　　色平绒 58012500 5000米 30 150000 13% 19500 　　试计算该司3月份出口应退税额如下： 　　关联号AAA应退税额=2022times;20times;13%=5200(元) 　　关联号BBB应退税额=(1000+1000+3000)times;30times;13% 　　=19500(元) 　　3月份应退税额合计为5200+19500=24700(元) 　　(2)关于第三种方式，即出口一票进货多票，计算公式为： 　　应退税额 　　=出口数量times;关联号内加权平均单价times;退税率 　　关联号内加权平均单价 　　=sum;关联号内各笔进货计税金额/sum;各笔进货数量 　　例2：某进出口公司2022年2月申报出口退税情况如下： 　　关联号：HHH 　　退税申报：商品名称 商品代码出口数量 　　女式全麻裙 62045990 6000件 　　退税进货：商品名称 商品代码 数量 单价 计税金额 退税率 可退税额 　　①女式全麻裙 62045990 1000件 80 80000 13% 10400 　　②女式全麻裙 62045990 2022件 50 100000 13% 13000 　　③女式全麻裙 62045990 3000件 120 360000 13% 46800 　　试计算该司2月份应退税额如下： 　　关联号加权平均单价 　　=(80000+100000+360000)/(1000+2022+3000) 　　=90(元) 　　2月份应退税额=6000times;90times;13%=70200(元) 　　(3)关于第四种方式，即出口多票进货多票，计算公式如下： 　　应退税额 　　=出口有效数量合计数times;关联号内加权平均单价 　　times;退税率 　　出口有效数量合计数 　　=sum;关联号内各笔有效出口数量(le;sum;关联号内 　　进货数量) 　　关联号内加权平均单价 　　=sum;关联号内各笔进货计税金额/sum;各笔进货数量 　　例3：某进出口公司2022年4月申报出口退税情况如下： 　　①关联号：SSS 　　退税申报：商品名称 商品代码 出口数量 　　①弹簧床垫 94041000 1000个 　　②弹簧床垫 94041000 2022个 　　③弹簧床垫 94041000 3060个 　　退税进货：商品名称 商品代码 数量单价 计税金额 退税率 可退税额 　　①弹簧床垫 94041000 3000个 800 2400000 13% 312022 　　②弹簧床垫 94041000 3000个 1000 3000000 13% 390000 　　②关联号：GGG 　　退税申报：商品名称 商品代码 出口数量 　　①升降器 87082930 1000套 　　②升降器 87082930 1500套 　　退税进货：商品名称 商品代码 数量 单价 计税金额 退税率 可退税额 　　①升降器 87082930 1000套 80 80000 13% 10400 　　②升降器 87082930 1000套 100 100000 13% 13000 　　③升降器 87082930 1000套 60 60000 13% 7800 　　试计算该司4月份应退税额如下： 　　关联号SSS应退税额 　　=(1000+2022+3000)times;(2400000+3000000) 　　/(3000+3000)times;13% 　　=6000times;900times;13% 　　=702022(元) 　　该关联号项下出口记录剩余出口数量60个，因无进项对应不能退税而被忽略，不再结转下期待退。 　　关联号GGG应退税额 　　=(1000+1500)times;(80000+100000+60000) 　　/(1000+1000+1000)times;13% 　　=2500times;80times;13% 　　=26000(元) 　　该关联号项下出口数量为2500套，进货数量为3000套，进货结余500套，剩余计税金额40000元，剩余可退税额5200元将被忽略，不再结转下期参与退税计算。 　　因而：该司4月份应退税额=702022+26000=728000(元)。 　　2、加权平均法 　　采纳“加权平均法〞是指出口企业进货按“企业代码+部门代码+商品代码〞汇总，加权平均计算每种商品代码下的加权平均单价和平均退税率;出口申报按同样的关键字计算本次实际进货占用，即用上述加权平均单价乘以实际退税数量乘以平均退税率计算每种商品代码下的应退税额。审核数据按月(按期)保存，进货结余自动保存(注：二期网络版保存进货结余而忽略出口结余;一期网络版自动保存进货及出口结余)，可供下期退税时接着使用。详细来讲： 　　(1) 进货凭证审核后 　　进货本次可用金额 　　=上期结余金额+本期发生金额+释放出口金额 　　(指调整出口数据后返回进货已占用金额) 　　进货本次可用数量 　　=上期结余数量+本期发生数量+释放出口数量 　　(指调整出口数据后返回进货已占用数量) 　　进货本次可退税额 　　=上期结余可退税额+本期发生可退税额 　　+释放出口退税额(指调整出口数据后返回进 　　货已占用的可退税额) 　　平均单价=进货本次可用金额/进货本次可用数量 　　平均退税率=进货本次可退税额/进货本次可用金额 　　2、出口申报根本审核后 　　出口进货金额=出口数量times;平均单价 　　应退税额=出口进货金额times;平均退税率 　　3、出口申报综合审核后，依照增值税进货凭证累计中(剩余)可用数量及出口数量比照确认实际退税数量，计算实退税额。 　　出口进货金额=实退数量times;平均单价 　　应退税额=出口进货金额times;平均退税率 　　例4：某进出口公司2022年2月和3月申报出口退税情况如下： 　　1、2022年2月申报进货情况： 　　部门 商品名称 商品代码 数量单价 计税金额 退税率 可退税额 　　01 木家具 94035099 5000件 800 4000000 13% 520220 　　01 木家具 94035099 1000件 500 500000 13% 65000 　　02 木家具 94035099 1000件 1200 1202200 13% 156000 　　02 木家具 94035099 1000件 800 800000 13% 104000 　　2022年2月申报出口情况： 　　01部出口木家具(商品代码94035099)4000件; 　　02部出口木家具(商品代码94035099)3000件; 　　2、2022年3月申报进货情况： 　　部门 商品名称 商品代码 数量单价 计税金额 退税率 可退税额 　　01 木家具 94035099 1000件 900 900000 13% 117000 　　02 木家具 94035099 1000件 1000 1000000 13% 130000 　　02 木家具 94035099 3000件 1200 3600000 13% 468000 　　2022年3月出口申报情况： 　　01部出口木家具(商品代码94035099)3000件; 　　02部出口木家具(商品代码94035099)2022件; 　　经审核，上述实际购进出口单证均合法有效。 　　用加权平均法经计算机审核各月退税情况如下： 　　1、 2022年2月 　　(1) 01部门 　　平均单价 　　=(4000000+500000)/(5000+1000)=750(元) 　　平均退税率=13% 　　应退税额=4000times;750times;13%=390,000(元) 　　剩余进货数量=(5000+1000)-4000=2022(件) 　　剩余进货金额=(4000000+500000)-4000times;750 　　=1500000(元) 　　剩余可退税额=(520220+65000)-390000 　　=195000(元) 　　(2) 02部门 　　平均单价 　　=(1202200+800000)/(1000+1000)=1000(元) 　　平均退税率=13% 　　应退税额=2022times;1000times;13%=260,000(元) 　　因02部门木家具本期出口数量进货可用数量，即进货缺乏，那么本期按实际可退税额审核退税。 　　出口结余1