2023年国内当前税收制度相关问题法律思索.docx

国内当前税收制度相关问题法律思索 第1章绪论 1.1研究背景 依法治国、依法治税、推进税收法制化建设，是市场经济的必然选择，是社会法治进程的必然要求。我国1994年的税制改革，已经初步建立了适应社会主义市场经济要求的税制体系的根本框架，到达了预期的目的。但随着市场经济的不断开展，经济全球化、一体化进程的日益推进，我国现行税收制度的矛盾和问题也日渐凸现，与经济开展水平不相适应，与国际接轨相对滞后。改革和完善我国现行的税收制度，建立较为完善的国家税收法律体系的呼声越来越高。党的十六届三中全会通过的关于完善社会主义市场经济体制假设干问题的决定提出了“简税制、宽税基、低税率、严征管〞的指导原那么，对新一轮税制改革做了明确的部署。在此背景下，分析和研究我国现行税收体制中税收立法与税收法制管理，纳税人权益保护，纳税人歧视，税务行政处分，增值税类型选择和增值税起征点政策及税务稽查等问题。在法律层面上做些探讨，对于完善我国现行的税收制度，推动新一轮的税制改革，显得尤为重要，既具有理论上的针对性，又具有深远的战略意义。 1.2研究现状 我国现行的税收制度，是在中央提出建立社会主义市场经济体制的大背景下，通过1994年的全国性税收制度改革建立和完善起来的。1994年的税制改革是建国以来一次全面性、整体性、结构性和标准性的改革。无论从涉及的范围和改革的深度来看都是前所未有的，对经济社会开展发挥了巨大的作用，是我国税收法律建设史上的重要里程碑。表现在： 1.初步建立了适应社会主义市场经济要求的税制体系的根本框架； 2.标准了中央和地方政府之间的分配关系； 3.调动了中央和地方的积极性，促进地方财政收入以及整个国家财政收入的增长1； 4.促进国民经济持续、快速、协调开展，提高了gdp增长率； 5.初步实现了与国际接轨。应该强调，现在新一轮税制改革是在1994年税制改革取得成就的根底上进行的，随着我国市场经济的深入开展和参加wto以后新情况的出现，现行税制不能完全适应市场经济开展的矛盾已日渐突出，必须与时俱进地改革现有税制。按照中央新一轮税制改革的指导原那么和部署，积极研究和分析现有税制存在的问题和缺陷，进而提出适应新的市场经济体制的改革措施和建议，已经成为广阔税法学者和税务11994年税制改革以来，中央财政收入，特别是税收收入，以每年几千亿元的速度增长，202223年全国收税收入到达4.9万多亿元，比上年增加7000多亿元。2工作者普遍关注的课题。近几十年来，西方兴旺国家及局部开展中国家2，都进行了不同程度的税制改革和税收法制建设，探索出了税制改革的成功经验，建立了较为完整的国家税收法律体系。诸如在税收宪政方面，随着宪政制度的建立，税收宪政理论也日渐形成并不断完善。最早对税收宪政理论进行系统阐述的是以布坎南为首的公共选择学派。在20世纪70-80年代，西方国家政府财政支出极度膨胀，出现大量财政赤字。政府主要依赖公债，而不是依赖税收3。以布坎南为首的公共选择学派认为，必须对政府财政权力施加宪法制约，主张压缩赤字规模，跳出公债陷阱，将预算平衡和相关财政原那么在宪法中加以规定，以制约政府的权力。于是“宪政经济学〞概念与“财政立宪〞理论应运而生。布坎南主张在立宪的层面上解决政府财政权扩张与失控问题，对其加以宪政的约束，并确立“财政宪法〞规那么来约束政府财政政策与货币政策。“财政立宪〞的主要内容是税收立宪[1]。在税制建设上，西方国家的税制结构经历了一次由以流转税为主体税种向以所得税为主体税种的过渡和转型4；但增值税仍是西方绝大多数国家流转税的一个重要税种。基于价值的增值额而征税的税制设想始于第一次世界大战后不久，当时德国的卡尔。弗。冯西门子曾建议实行这样一种税以代替多阶段征税的营业税，西门子称他的建议是要推荐一个“精巧的销售税〞，美国耶鲁大学教授托马斯。s。亚当斯那么将他的建议看成是经过改造的“企业所得税〞；虽然很早就有在生产流通领域开征增值税的设想，但增值税的具体实践运用，那么是近几十年的事，其开展极为迅速。自从1954年法国成功地把旧的营业税改为增值税后，其影响非常广泛。由于增值税是一个高效、中性的税种，因而倍受各国青睐，短短的40多年风糜全球，截至1998年，已有120多个国家和地区实行增值税[2]。其征收管理方法得到不断的改进、充实和完善。在我国，由于市场经济体制确立不久，税收的法制化建设和税制建设起步晚，国家税收法律体系和税制都不完善，亟待改革和开展。诸如在税收法律体系建设上，我国至今尚未制定税收“根本法〞，更无“税收宪政〞可言，综观我国宪法只有第56条是关于税收的条文，即“中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务。〞只规定了公民的纳税义务，对于纳税人的权利，及必要的税收法律要素均没有写入宪法，显然是不符合税收宪政要求的。税收立法也严重滞后，大局部税种都没有通过全国最高权力机关的立法程序，多年来，一直是维持着“条例〞模式，法律级次低下。税务行政处分，税务稽查等方面也还存在诸多缺陷和缺乏。在税制建设方面，有的制度不标准，管理模式落后，例如增值税制度，我国从70年代末开始引进增值税，进行了两个阶段的改革。第一阶段是1983年的增值税改革，2开展中国家，诸如南非，近几年就进行了较为全面的税制改革，建立了较为完整的国家税收法律体系，应该说，南非是税制改革成功的国家之一。3因为征税权受纳税人通过国会的控制。4一个国家的税制，是以流转税还是所得税为主体税种，主要看其在该国税收收入中的比重，如果是流转税的比重大，那么该国为流转税为主体的税制结构，反之，那么是以所得税为主体的税制结构。3它是增值税的过渡性阶段，是在产品税的根底上进行的，征税范围较窄，税率档次较多，计算方式复杂，残留产品税的痕迹，是“变性〞的增值税，第二个阶段是1994年的增值税改革，它是我国增值税建设史上的一个重要里程碑，是增值税的标准阶段，参照国际上通常的做法，结合我国的实际国情，既扩大了征收范围，减并了税率，又标准了计算方法，使我国增值税开始进入国际通行的标准化行列。增值税作为我国的最大税种，占税收收入的60%左右，在财政收入中起着举足轻重的作用[2]。但随着市场经济的不断开展，现行增值税制度也暴露出了不少诸如在类型选择5、征收管理等方面的矛盾和缺陷。针对我国现行税收体制在法律建设及制度建设上存在的各种矛盾和问题，国内不少专家学者进行了广泛的研究和探讨，并提出了很多改革的方法和建议。如针对我国税收宪政的问题，有的学者从财税角度来研究税收宪政，如张守文教授在法学2022年第9期的财政危机中的财税宪政问题一文中，认为宪政的根底是宪法。特别是近几年来，我国学者对税收宪政问题的研究更是不少，如贺卫方教授2023年8月29日在他的博客中发表的税收奠定宪政根底，载于法律出版社2022年版刘剑文的财税法论丛第5卷的吕忠梅、赵立新教授的税收的宪政之维，李炜光教授的现代税收的宪政之维，刘蓉教授发表在中国财税法网上的中国税收宪政建设的困境与前景等等，这些文章提出了税收宪政开展的重要作用以及我国税收立宪的缺乏，并提出了税收立宪的措施。针对我国纳税人的权利保护问题，黄秀萍教授发表在税务研究2022年第7期的我国纳税人权利保护的完善一文中认为我国纳税人的权利在税法中表达仍不具体，纳税人的税收筹划权和确知权等各项权利没有得到有效保护，主张通过制定税收根本法等来实现和保障纳税人的各种权利。还有学者林雄6等主张废止清税前置规定，以解决征管法与行政复议法在税务行政复议上的矛盾冲突。针对我国现行税收体制中税务行政处分的问题，就处分的主体，处分的管辖等问题，有不少学者和专家从不同角度进行了研究探讨，如陈辉、胡学勤、戴祖彬、杨蓉等发表在税务研究2022年第9期的税务行政处分中急需解决的两个问题及对征管法及其实施细那么执行中存在的问题的思考等文章中，就现今税务行政处分主体的规定，管辖权的界定等提出了质疑，并提出了解决的建议。针对增值税的类型选择及转型问题，国内学者专家研究探讨尤多。如就增值税转型范围的问题，杨继元教授等发表在税务研究2022年第3期的新一轮税制改革的方向和重点一文中提出，增值税转型应该在所有增值税行业中进行，解爱国、陈勇等发表在税务研究2023年第9期的增值税转型方案的现实选择及新一轮税制改革之国际借鉴等文章中主张，增值税转型暂时只5增值税有生产型增值税、消费型增值税及收入型增值税三种类型。。4能在增值税局部行业中进行。围绕转型面的问题，有的主张先行试点，在几年内在全国逐步推广，最终在全国全面转型；有的那么主张，一步到位，在近期内在全国全面转型。关于转型后，是否需要降低并重新设计增值税根本税率的问题，有的主张，转型后增值税税率保持不变，有的那么主张转型后增值税税率应该普遍下调并重新设计根本税率，以上各种观点，从不同角度、各个层面分析研究了增值税转型的利弊，解决了增值税转型的理论问题，对推动我国增值税转型具有很好的借鉴意义。针对我国现行税收体制中增值税起征点的问题，自1994年税制改革，税收制度中设有起征点的规定之后，有关税收起征点的争议一直没有间断，2022年进一步提高起征点后，更是引起了众多学者、专家的探讨，主要是： 1.突出了增值税对个体工商户的不公平和低效率问题。 2.强化了纳税人的偷逃税和寻租动机。 3.加剧了征纳双方的矛盾，加大了税务机关税款核定和征收的难度。 4.提高起征点的政策容易被变相执行。并针对起征点的固有缺陷和严重问题，提出了改起征点为免征额的建议，如朱为群、徐后能发表在税务研究2022年第9期的关于将增值税起征点改为免征额的探讨一文中就提出了此建议。国内学者专家就我国现行税收制度存在的问题的研究和探讨是广泛和深入的，他们的观点和建议对推动我国新一轮税制改革具有很好的指导意义。但由于我国税制建设起步较晚，社会主义市场经济又正处于开展和完善的过程，现行税收制度存在的问题很多，涉及方方面面，有些问题还是深层次的，研究起来相当繁杂，因而，几乎所有的学者对我国现行税收制度存在的问题都没有进行系统的研究，有的侧重从经济的角度来研究税收制度，很少涉及税收的法律层面，有的那么是就事论事，缺乏系统性和全面性，有的问题，如我国现行税务稽查体制存在的问题以及现行税收体制中存在的纳税人歧视问题等那么很少有人甚至还没有人进行认真的研究和探讨。另外，对现行税收制度存在的问题的研究也还缺乏国际比较。 1.3研究方法与研究框架 税收制度是税收法律及税收征收管理等各项规定的总称，税收制度存在的问题既有税收法律建设上的问题，也有具体税收征收管理等规定方面的问题。既有历史的原因，也有现实的因素。为对我国现行税收制度存在的假设干问题进行深入研究，笔者综合采用比较分析法、实证分析法及归纳分析法等法律研究方法。本文以税收制度为基点，从我国现行税收制度的框架入手，概述我国现行税收制度和相关的法律问题，比较分析西方国家现行税收制度，再通过对经典案例的分析，从而指出我国现行税收制度存在的各种问题，进一步说明改革和完善我国现行税收制度的法律思考。首先，概述我国现行税收制度的历史沿革、内容及其特点，指出我国现行税5收制度存在的缺乏与缺陷，进而说明我国现行税收制度改革的必要性。其次，考察西方国家现行税收制度的开展历程及其特点，找出中西方国家税收制度存在的差异，指出西方税收制度的可资借鉴的方面。再次，选取中国税收经典案例一个，进行实证分析，从而进一步论证我国现行税收制度存在的缺乏和缺陷以及改革和完善的必要性。第四，通过上述的比较分析，提出进一步改革和完善我国现行税收制度的法律思考 第2章我国现行税收制度及相关法律问题概述 2.1我国税收制度概述 2.1.1我国税收制度的历史沿革 中华人民共和国成立50年来，随着国家政治、经济形势的开展，税收制度的建立与开展经历了一个曲折的过程。我国的税收制度先后进行了五