2023年加强企业货币资金内部控制.docx

加强企业货币资金内部控制 ：本文在借鉴了国外关于内部控制内涵界定，特别是COSO委员会关于内部货币资金控制框架体系的根底上，提出了货币资金内部管理的方案和可行措施，确定货币资金内部控制的目标，建立良好的货币资金内部控制的环境，加强货币资金的完整性、平安性、合法性以及效益性控制，从而保证企业价值最大化目标的实现。 关键词：货币资金内部控制 方案 措施 一、问题的提出 货币资金是企业的血液，是企业生存和开展的根底。现金是流动性最强的资产，但也是控制风险最高的资产。大多数贪污、受贿、诈骗、挪用公款等违法乱纪行为都与货币资金有关。托尔斯泰曾经说过：幸福的家庭都是相似的，不幸的家庭各有各的不幸。但企业的情况恰巧相反，成功的企业各有各的优势，而失败的企业却是相似的：其内部控制弱化,管理松弛，货币资金的使用审批制度不严格。 为了加强对单位货币资金的内部控制和管理，2001年6月22日我国财政部公布了内部会计控制标准----货币资金(试行)，以指导包括企业在内的各单位建立健全货币资金内部控制制度,以确保企业货币资金的平安、完整，保证会计信息的真实、可靠和经营管理活动的合法性、效益性。 笔者认为加强企业内部控制，特别是货币资金内部控制的任务迫在眉睫。 二、货币资金内部控制国外相关信息 最早提出内部控制概念的是，1936年美国注册会计师协会，它在独立职业会计师对财务报表的检查中首先提出了内部控制的概念，认为：“内部控制和控制这一术语是为了保护公司现金和其他资产，检查簿记事务的准确性，而在公司内部采用的手段和方法。〞 1992年，COSO委员会发布公告，提出了由“三个目标〞和“五个要素〞组成的内部控制框架，成为迄今为止最为权威的内部控制概念。COSO认为，“内部控制是由企业董事会、经理当局以及其他员工为到达财务报告的可靠性，经营活动的效率和效果，相关发律法规的遵循等三个目标而提供合理保证的过程。〞同时指出内部控制包括控制环境、风险平估、控制活动、信息与沟通、监控等五个相互关联的要素。 COSO报告在其内部货币资金控制框架体系中对各层次人员的控制职责作了设计： 1．管理层：CEO最终负责整个控制系统。对大公司，CEO可把权限分配给高级经理，并评价其控制活动，然后，高级经理具体制定控制的程序和人员责任；对小公司，一切更为直接，由最高经理具体执行。 2．董事会：管理层对董事会负责，由董事会设计治理结构，指导监管的进行。有效的董事会应掌握有效的上下沟通渠道，设立财务、内部审计等职能，防止管理层超越控制，有意歪曲事实来掩盖管理的缺陷。 3．内部审计师：内审对评价控制系统的有效性具有重要作用，对公司的治理结构行使着监管的职能。 4．内部其他人员：明确各自的职责，提供系统所需的信息，实现相应的控制；对经营中出现的问题，对不合法、 违规行为有责任与上级沟通。 5．外部人员：公司的外部人员也有助于控制目标的实现，如外部审计可提供客观独立的评价，通过财务报表审计直接向管理层提供有用信息。 另外法律部门、监管部门、客户、其他往来单位、财务分析师、信用评级公司、新闻媒体等部门单位也有助于内部控制的有效执行。COSO报告也提出：内部控制实际上只能帮助而并不能保证根本经营目标的实现，因此，内部控制有很多固有的局限因素，如果使用的信息不真实、员工相互串通甚至小错误都会使它崩溃。 三、货币资金内部控制管理的方案及措施 〔一〕货币资金内部控制管理的方案 1．确定货币资金内部控制的目标 内部控制目标是企业管理当局建立，健全内部控制制度的根本出发点。货币资金内部控制目标有四个：〔1〕货币资金的平安性。通过较好的内部控制，可确保企业货币资金的平安，预防货币资金被盗窃，诈骗和挪用。〔2〕是货币资金的完整性。要求企业收到的货币资金在内部控制的制约下全部入账。预防“小金库〞等侵占企业收入违法行为的出现。〔3〕货币资金的合法性。即货币资金的取得，使用是否符合国家财经法规，手续是否齐备。〔4〕货币资金的效益性。即要求合理调度货币资金，使它发挥最大的效益。 2．建立良好的货币资金内部控制的环境 货币资金内部控制环境是否良好，直接决定着企业内部控制能否实施或实施的效果。货币资金内部控制环境主要受以下四个因素影响：〔1〕管理决策者。管理决策者是货币资金内部控制环境中的决定性因素。特别是会计法 规定“单位负责人对单位的会计工作和会计资料的真实性，完整性负责〞的前提下，管理决策者的领导风格，管理方式，知识水平，法制意识，道德观念会直接影响货币资金内部控制执行的效果。〔2〕企业现金流量状况。企业现金流量状况会影响企业对货币资金的管理方式。如企业效益好，现金结余较多，管理决策者当局在资金调度上往往采取松散性管理，使良好的内部控制变得有隙可入。〔3〕员工的职业道德和业务素质。在内部控制每个环节中，各岗位都处于相互牵制和制约之中，任何岗位的工作出现疏忽大意均可以导致某项控制失效。〔4〕内部审计。内部审计可以协助管理当局监督内部控制政策和程序的有效性，能及时发现内部控制的漏洞和薄弱环节。内部审计力度的强弱同样会影响货币资金内控的效果。 〔二〕货币资金内部控制管理的措施 1．货币资金完整性控制 货币资金完整性控制范围包括各种收入及支出各个环节的控制。在健全有效的货币资金内控制度之下，一个环节上的疏漏，极易被互相制约的另一环节所发现并加纠正。控制方法一般有以下几种：〔1〕发票、收据控制。利用发票、收据编号的连续性，核对收到的货币资金与发票，收据金额是否一致，以确保受到的货币资金全部入账。对发票、收据必须加强其印制和收、发、存的管理且必须连号。〔2〕银行对账单控制。利用银行对账单与银行存款日记账对各笔收支业务进行核对,以确保银行存款的完整性与存在性；同时，通过编制银行存款余额调节表,可以从未达账款的分析中发现其是否存在错弊。〔3〕物料平衡控制。复核主要原材料在生产，销售过程中量上是否平衡也是确保货币资金完整性的一种控制方法。〔4〕业务量控制。根据某项业务量的大小核查货币资金的完整性。比方，旅馆业可以按客房记录，汽车运输业可以按台班记录等等，复核其货币资金收入。〔5〕往来帐核对控制。通过定期与对方核对往来帐余额，评价清欠货币资金是否及时入账，是否真实。特别要注意已做坏账处理的应收账款是否收回及款项不入账的情况。 2．货币资金平安性控制 货币资金平安性控制的范围包括现金、银行存款、应收应付票据、和其他货币资金。货币资金平安性控制方法一般有以下几种：〔1〕账实盘点控制。通过定期或不定期对货币资金进行盘点，以确保企业资产平安。银行存款余额调节表的编制就是实施账实定期盘点控制的重要环节。不定期盘点的控制效果比定期盘点要好。〔2〕库存限额控制。超过库存限额的货币资金送存银行，可降低货币资金被盗窃的风险，还能高度集中货币资金，统筹使用。〔3〕实物隔离控制。采取妥善措施确保除实物保管人员外，其他人员不得接触实物。比方，现金只能由出纳保管，银行承兑汇票只能由一人专管。否那么将导致责任不清，并易为不法分子利用岗位制度的漏洞作案。〔4〕岗位别离控制。不相同的岗位由不同的人负责，以到达相互牵制,相互监督的作用。比方，货币资金的出纳与会计岗位别离的制度，空白支票与印章保管别离、银行对账单取回与余额调节表编制与复核别离等。在具体运用中,应结合本单位实际情况，根据控制本钱与效益原那么设计岗位别离控制。 3．货币资金合法性控制 货币资金合法性控制是指货币资金收支业务是否合法的内部控制制度。一般都采用加大内部审计监督检查力度的方法。对业务量少，单笔金额小的单位，记账凭证可由一人复核；对业务量大，单笔金额大的单位记账凭证由两人复核，即增设复核会计，科长再复核。通过加大审计监督力度，可以发现一些不合法的货币资金收付；通过公布举报、网站可以从公众中取得不合法收付的线索。合法性控制通常会涉及企业决策管理者本人，因此，还应利用政府机关,社会力量对企业进行审计、监督、检查。另外，可以实行严格的授权审批制度，重点控制大金额货币资金的制度。 4．货币资金效益性控制 货币资金效益性控制是服从企业价值最大化的财务管理目标的，即通过确定最正确货币资金持有量实现企业价值最大化目标。货币资金效益性控制方法是制定收支中长期方案。如在合理预测一定时期货币资金存量的情况下，可通过实施一些推延货币资金支付的采购政策和加速货币资金回笼的销售政策；还可以收回投资，如转让债券，股票或进行票据贴现等，解决货币资金支出的缺口；同样,可以通过加快采购货币资金支付的采购政策(可降低采购本钱)，推行一定的赊销政策(可提高售价或扩大销量)或参与各种投资，以降低货币资金的储存量。这些都是在权衡采取各种措施付出的代价，本钱或时机本钱，核算决策收益的情况下，选择最优方案。为实现以上目的，要求在进行筹资，投资决策时，对各种方案进行综合分析，并要求对备选方案进行可行性研究。货币资金效益性控制涉及企业的整个经营活动是最值得研究的课题。由于企业实际情况千差万别，效益性控制方法应与其经营实际紧密相联系。 参考文献： [1] 朱荣恩徐建新，现代企业内部控制制度，北京，中国审计出版社，2000 [2]李凤鸣，内部控制设计，北京，经济管理出版社，1997 [3]刘国常，企业内部会计控制及其评审，成都，西南财经大学出版社1999 [4]李国盛，内部控制的现状、成因、对策及建议，四川会计，2001，2 [5]李君李假设山，浅议我国发间审计独立性的现状及对策，审计理论与实践，1998，6 [6]朱荣恩徐建新，现代企业内部控制制度，北京，中国审计出版社，2000 [7]刘宗柳陈汉文，企业内部控制，理论、实务与案例， 北京，中国财政经济出版社，2000 [8] 张俊民，企业内部会计控制目标构造及其分层设计，会计研究，2001，5 [9]吴水澎陈汉文邵贤弟，企业内部控制理论的开展与启示，会计研究，2022，5 [10] 阎金愕陈关亭，内部控制评价应用，北京，中国人民大学出版社，1998□