2023年绿地控股集团纳税筹划研究.docx

绿地控股集团纳税筹划研究 肖强 摘 要：随着我国“限购令〞等政策出台，房地产企业面临更大的市场竞争压力，企业的收益水平也开始有下滑趋势。对于房地产企业来说，税收本钱占企业总本钱的比例很大，因此，通过一定的税收筹划降低企业的本钱就显得尤为必要。基于此，选择国内房地产行业的龙头企业——绿地控股作为案例研究对象，对企业的业务模式、财务状况、纳税状况做了一定的分析，发现企业占较大的税收本钱主要是增值税、企业所得税、土地增值税。最后，针对这三种税提出合理筹划方案。 关键词：纳税筹划;房地产;绿地控股集团 中图分类号：F275       文献标志码：A      文章编号：1673-291x（2023）29-0129-03 一、研究背景及意义 （一）研究背景 众所周知，房地产行业是我国多年的国民经济支柱，同时也承担着我国税收的重任。但房地产行业在经过了多年的热潮之后，政府开始实施一系列措施来调控房价，例如某些城市的“限购令〞等。这些措施势必会严重影响房地产企业的营收状况和经营业绩，房地产企业也会面临更加剧烈的市场竞争。我们知道，房地产企业在开发、运营到销售等各个环节涉及的税种十分复杂，税负状况在房地产企业的本钱费用中也占有较大比例。因此，在我国法律允许的范围内对房地产企业进行一些前瞻性的纳税筹划就显得尤为重要。企业进行纳税筹划，不仅可以在一定程度上降低企业的本钱费用，改善企业的经营状况，同时也能提升企业在行业内的市场竞争力。 （二）研究意义 笔者通过阅读大量国内外有关纳税筹划方面的文献，对不同学者的观点进行梳理和总结，并结合所学纳税筹划案例分析方法和所学税法知识对房地产行业纳税现状进行分析。以绿地控股作为本文案例，详细地对房地产企业的财务状况、纳税情况进行分析，提出对应的纳税筹划方案。这样可以到达降低企业整体税负、提升企业的收益水平和市场竞争能力的目的。绿地控股作为我国典型的房地产企业，行业地位处于国内领先水平，企业规模、业务范围都相对复杂。因此，将绿地控股作为本文研究案例，对其他房地产企业也有一定的借鉴意义。 二、纳税筹划相关理论 （一）纳税筹划的根本原那么 1.合法性原那么 众所周知，企业的一切经济活动都应该在法律允许的范围内进行，包括通过一定的手段对企业的会计处理方法、会计政策进行一定的筹划来到达为企业节税目的的活动。企业的任何违法行为最终都会受到法律的惩罚和制裁。逃税、偷税、漏税虽然也能到达减轻企业税负的目的，但却触犯了我国的法律规定，最终还是会受到税务部门的惩罚。这些企业不仅要缴清该交未交税款，可能还要缴纳相应的滞纳金和罚款，同时还会增加企业的税收风险。因此，在为企业做纳税筹划时，必须要保证筹划的合理合法性，才能真正到达减轻企业税负的目的。 2.事先筹划原那么 从正常的业务流程来看，企业一般是先进行生产经营活动，再通过生产经营活动获取收益。但对于纳税筹划来说，在整个经济业务活动发生以后再对各项活动进行筹划，实际上筹划就会变得十分被动，很难较大程度地降低企业税负。同时，财务人员为了尽可能减少企业税负，还可能会给企业带来潜在的税务风险。因此，在做纳税筹划工作时，应当对企业未来发生的经济业务作出合理的判断，在不违反各项法律法规的情况下，根据判断作出对应的筹划安排，并且要在企业经营的过程中结合业务情况对筹划做出合理调整。 3.风险性原那么 企业的任何筹劃活动都会存在一定的风险。企业一般是利用税收法律不完善的地方或是相关税收政策来为自身提供筹划空间。那么，企业想要获得更大收益，就可能面临更大的违法风险，这也符合财务管理理论中风险与报酬呈正相关的关系。因此，企业在进行筹划活动时应当将国家法律和国家政策考虑在内，并且应当及时关注各项法律法规、政策的调整与变动。 （二）纳税筹划的相关目标 1.实现涉税零风险 企业的经营目标是增加股东财富，实现企业价值最大化。企业经营活动的发生会伴随着纳税义务的发生，而企业在承担纳税义务的过程中很可能面临因为税务人员缺乏较高专业素质等原因给企业带来的税务风险。企业违反相关税收法律法规会被税务机关查处，不仅要缴纳应缴未缴的税款，同时还要负担一定的罚款和税款滞纳金，这样一定会影响企业价值最大化目标的实现。因此，在进行税收筹划时，首要目标应当是通过事前安排帮助企业躲避税收风险，实现涉税零风险。 2.递延纳税时间 我们知道，现金流量是一个企业赖以生存的血液，对于企业的开展至关重要。企业在日常活动中应当重视现金的流动性和提高资金的使用效率，以便充分利用资金的时间价值来扩大企业规模和获取收益。因此，筹划工作可以通过对经营活动的事前安排，将企业原本在当期发生的纳税义务递延至未来某个会计期间，来协助保证企业提高资金的使用效率。 3.增强企业盈利能力 企业的纳税本钱是企业不可无视的一个方面。以房地产企业为例，各个经营环节发生的纳税义务往往在企业的经营本钱中占有很大的比例，如果企业的本钱一直维持较高的水平，但收入维持不变，那么就很难改善企业的收益水平。所以，企业通过合理的事前纳税筹划与安排来降低企业的整体税负和经营本钱就显得十分必要。 三、案例介绍 （一）公司根本概况 绿地控股于1992年成立于上海市，是我国第一家成为财富世界500强且以房地产为主要经营业务的房地产集团，在27年的开展中一直是我国房地产行业的龙头企业。公司在成立之初就以加大房地产周边绿化环境建设提升企业价值作为企业的主要开展模式。1997年，绿地控股通过国企改制开始逐步构建现代企业的经营管理制度，同时承接了上海市多项大型建设工程，企业规模和知名度不断扩大。2023年开始，绿地控股逐步形成了以房地产业务为主，金融产业、消费产业为辅的产业格局。 （二）公司经营模式 1.房地产业务 长期以来，绿地控股就一直以房地产业务为公司的主营业务，地产开发规模以及公司品牌一直处于国内地产的首位，主要开发的产品有商业住宅、现代化产业园区、大型的城市综合体等。同时，公司的地产工程普及国内29个省130座城市。 绿地控股拥有多元化的地产工程，主要分为商办和住宅两类。住宅类的工程一般在开发结束后就用于销售;商办类的工程大局部用于销售，少局部的会用于出租以及本公司酒店法人运营。2023年，公司房地产工程业态呈多元分布，主要包括住宅和商办两大类。2023年公司房地产业务中67%的营收来源于住宅销售，33%来源于商办工程。 2.大消费业务 绿地控股的大消费业务主要涵盖以下几个方面：（1）进口贸易。公司主要进口性价比较高的商品供国内顾客消费。公司现有65家实体销售门店。（2）酒店旅游业务。公司早在2023年就与许多国内知名酒店品牌达成了战略合作关系，并且在2023年开发了自己的酒店品牌铂瑞、铂派等。截至2023年，公司自行营运的酒店已经到达39家。（3）汽车效劳。公司立足于传统的汽车4S店效劳，截至2023年底，公司运营的4S店已经到达33家，品牌包括凯迪拉克、宝马、奥迪等。 （三）公司2023年财务状况 1.局部营业收入构成 从行业来看，该企业分为房地产及相关产业、建筑及相关产业、商品销售及相关产业、酒店及相关产业、汽车及相关产业。其中，地产及相关产业营业收入为161 460 205 389.22元，营业本钱为117 845 366 225.58元，毛利率为27.01%;建筑及相关行业营业收入为148 131 561 483.49元，营业本钱为142 621 685 517.46元，毛利率为3.72%;酒店及相关行业营业收入为2 218 837 346.41元，营业本钱为353 799 806.31元，毛利率为84.05%。 营业收入构成分析：通过分析营业收入构成可以看出，房地产及相关产业是绿地控股的主要营收来源，且其毛利率在各个产业中处于较高的水平（27.01%），仅次于酒店及相关产业的84.05%的毛利率。 2.局部本钱构成 房地产及相关产业本钱构成为土地本钱、建筑安装本钱、其他本钱等，本期金额为117 845 366 225.58元;建筑及相关产业本钱构成原材料、分包本钱、人工本钱等，本期金额142 621 685 517.46元;汽车及相关产业本钱构成为汽配采购本钱、装潢本钱、人工本钱等，本期金额为6 068 016 242.21元。 本钱构成分析：通过对绿地控股局部本钱的构成进行分析发现，本钱主要存在于房地产及相关产业以及建筑及相关产业。房地产及相关产业的本钱占总本钱的40.25%，这主要是因为房地产开发会产生大量的土地本钱;建筑及相关产业本钱占总本钱的48.71%，这主要是因为在做建筑工程时往往要购置大量的原材料。因此，在做税收筹划时可以以这两局部为主要筹划对象。 3.固定资产情况 固定资产分析：除了房屋及建筑物的折旧年限较长以外，大多数运输工具和办公设备的折旧年限都比较短，并且所有的固定资产都采用的是年限平均法。 4.纳税现状 增值税的期末余额为3 331 661 162.14元，期初余额为2 362 344 294.87元;企业所得税的期末余额为9 712 751 464.15元，期初余额为8 830 502 332.66元;土地增值税的期末余额为6 542 277 103.40元，期初余额为4 546 023 948.47元。 纳税现状分析：从应交税费的期初、期末余额中可以看出，绿地控股税负较高的税种主要集中在增值税、企业所得税、土地增值税、土地使用税上，符合房地产企业的业务特点。所以通过纳税筹划降低税负可以主要从这几方面入手。 5.税金及附加 土地增值税的本期发生额为6 943 231 514.18元，房产税的本期发生额为278 697 853.05元，土地使用税的本期发生额为366 333 112.94元。 税金及附加分析：从税金及附加科目来看，仍然是土地增值税占较大的比例，因此，要想降低绿地控股的税负，土地增值税是筹划的主要对象。 四、纳税筹划方案 （一）企业纳税风险筹划：建立税务风险管理机构 众所周知，房地产行业是我国国民经济的支柱，并且该行业开发周期较长、投资量巨大，在开发过程中涉及到立项、开发、销售等多个环节，涉及的税种十分复杂。另外，我国正处于“营改增〞的初期，许多政策、相关法律法规以及企业的税务处理方法还不够完善和成熟。因此，企业在税收工作上就可能存在较大的税收风险。 企业应当设立税务风险管理机构，并招聘专业的税务人员担任税务风险管理部门的负责人，对企业各个环节的纳税义务以及各个税种当期的税额进行严格的测算。同时，应当鼓励机构的工作人员对新的税法知识和政策不断进行学习，提升个人专业素养。 （二）企业所得税的筹划：改变固定资产折旧方式 通过分析绿地控股2023年报发现，绿地控股几乎所有的固定资产都是采用年限平均法，例如房屋、运输设备、办公设备等。房屋的折旧年限一般比较长，可能会到达30年以上;而办公设备、运输设备等的折旧年限较短，一般在5—10年左右。我国税法规定，当企业的固定资产报废后，如果重复购置，企业可以对重新购置的固定资产采用加速折旧法。房屋的折旧年限较长，而剩下的固定资产在几年以内可能就需要重复购置，因此可以对这些重复购置的固定资产采用加速折旧法，可以在前期较多地计提折旧，从而使得前期的费用增加、利润水平降低，这样可以将绿地控股企业所得税的纳税义务向后递延，帮助企业充分地利用货币时间价值，获取相应的收益。而绿地控股的毛利率在同行业一直处于领先位置，因此，加速折旧即使一定程度上会影响企业的利润水平，对股东态度和市场表现也并不会因此有大的影响。 （三）增值税的纳税筹划：合理选择供应商 绿地控股存在大量的商品买卖的业务，而购销商品往往会涉及到缴纳增值税的纳税义务。企业在选择供货商时往往会有一般纳税人和小规模纳税人之分，而从小规模纳税人企业采购商品并不一定可以获得符合规定的进项税发票，这就导致无进项税额可抵，无形中增加企业的增值税税负。如果供货商为一般纳税人，企业的正常采购行为根本可以获得正规的增值税发票用来抵扣进项税。但小规模纳