2023年浅谈关于增值税的税收筹划.doc

浅谈关于增值税的税收筹划 　第一章、绪论 以前一位朋友曾给我这样说过：“,作为一个称职会计一定都要会少交税,这样的会计才是好会计〞，我个人认为该观点有些偏见。难道中国纳税百强企业的会计都不是好会计，肯定不是。在我国经济市场化程度日益提高，倡导诚信纳税的今天，纳税数据已成为了衡量企业经济实力、取信于客户和社会公众、展示良好形象和品牌的重要指标之一。但细细想来，其中又有深层的含义,又不无道理，同一笔业务，在遵守税法、企业会计准那么和企业会计制度的规定下，合理为企业少纳税的会计肯定更优秀，该纳的税一分不少，不该纳的税一分不多缴。这样的会计才是真正称职的会计. 如何在剧烈的市场竞争中为企业合理的节约开支，就要在本钱,费用,税负上下功夫。关于在本钱和费用如何节约开支,涉及到企业的采购.管理等多方面的内容,今天在此不多说,我们今天只来浅谈一下税负对企业的影响.什么是税负就是指企业说缴纳的税费占企业营业收入的百分比.企业所缴纳的所有税费中增值税占企业税负的比重是很大一块的,所以就需要在平时的经营中合理的分析一下,好好的进行税收筹划. 增值税纳税时要受征税范围.纳税人自身的条件.销售方式.销售货物的种类.税率.纳税人纳税所在地等多方面影响,所以我们在分析增值税纳税筹划时就要综合考虑这些方面. 第二章 正文 增值税纳税筹划的根本思路 一关于增值税的相关知识 二 企业增值税纳税筹划方案的根本原那么 三 纳税人身份认定选择的纳税筹划 四 投资方向的纳税筹划 三、 企业采购活动的纳税筹划 四、 企业销售活动的纳税筹划 五、 出口退税的纳税筹划 六、 增值税纳税筹划存在的问题及如何完善 一.关于增值税的相关知识 1. 增值税定义及征税范围. 增值税是就货物和劳务的增值局部征收的一种税。按照中华人民共和国增值税暂行条例规定，凡在我国境内销售货物，提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，均为增值税的纳税人，应当依照条例规定交纳增值税。 由上边一段的定义可以看出增值税它的征税范围分为3局部: 1) 在我国境内销售货物; 2) 提供加工、修理修配劳务; 3) 进口货物的单位和个人 我们也可以这样理解绝大局部的货物在境内销售是必须要缴纳增税税;一局部的劳务发生在境内也要缴纳增值税;同时对进出口业务的公司为了便于增值税核算管理给予在进口环节补征一个增值税. 2.纳税人 增值税暂行条例规定：增值税为价外税，根据经营规模大小及会计核算的健全程度，增值税纳税人可划分为一般纳税人和小规模纳税人。 A.小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送会计资料，实行简易方法征收增值税的纳税人。具体来说，符合以下条件之一的，就属于小规模纳税人： 〔1〕 年应税销售额未超过100万元的工业企业。工业企业，是指从事货物生产、加工、修理修配的企业及企业性单位，包括以工业生产为主，兼营货物批发、零售的企业及企业性单位。 〔2〕 年应税销售额未超过180万元的商业企业。商业企业，是指从事货物批发、零售等商业经营活动的企业及企业性单位，包括以货物批发、零售为主，兼营工业生产的企业及企业性单位。 除此以外，还有三种纳税人也视同小规模纳税人，即：年销售额超过小规模纳税人纳税标准的个人〔不包括个体经营者〕；非企业性单位；不经常发生应税行为的企业。 B.一般纳税人是指年应征增值税销售额〔以下简称年应税销售额，包括一个公历年度内的全部应税销售额〕超过财政部规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。 一般纳税人资格认定应具备条件： 〔一〕工业企业 1、应税销售额超过100万元的工业企业； 2、年应税销售额虽未超过100万元，但会计核算健全和有 准确提供税务资料的工业企业； 3、会计核算健全和能准确提供税务资料，预计年应税销售额超过100万元的新办工业企业。 〔二〕商贸企业 1、具有进出口经营权的商贸企业； 2、持有盐业批发许可证并从事盐业批发的企业； 3、免征增值税的国有粮食购销企业； 4、成品油零售加油站； 5、设有固定经营场所和拥有货物，会计核算健全和能准确提供税务资料，预计年应税销售额超过180万的新办商贸零售企业； 6、注册资金在500万元以上，人员在50人以上，会计核算健全和能准确提供税务资料，预计年应税销售额超过180万的新办大中型商贸企业； 7、年应税销售额超过180万元的其他商贸企业。 〔三〕从事小型水电经销的企业。 〔四〕实行统一核算的企业总分支机构，总机构属于一般纳税人的分支机构。 3.征收税率 一般纳税人与小规模的区别就在于它们的税率不同，小规模纳税人适用税率3%，一般纳税人适用根本税率是17％,符合国家规定的低税率货物税率降为13%. 4.会计处理 A.小规模纳税企业的会计处理 小规模纳税企业具有三个特点： 一是销售货物或者提供给税劳务，一般情况下，只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票； 二是销售货物或者提供给税劳务，实行简易方法计算应交增值税额，即：应交增值税额＝销售额×征收率； 价方法的，应复原为不含增值税的销售额，其计算公式为： 销售额＝含税销售额÷〔1＋征收率〕 根据小规模纳税企业的特点，会计实务中： 一是购进货物或者接受应税劳务支付的增值税额，直接计入有关购入货物或者应税劳务的本钱,不能在将来交税时抵减税额. 二是销售收入应按不含税价格计算； 例如:众兴公司被核定为小规模纳税企业，增值税征收率为3%，现发生如下经济业务： 进项税不抵税 〔1〕购入原材料一批，取得的增值税专用发票上记载的原材料价款为100000元，增值税额为17000元，款项已用银行存款支付，材料尚未到达〔采用实际本钱进行日常材料核算〕。 借：在途物资 117000 贷：银行存款 117000 交税按不含税销售额计算税额 〔2〕销售A产品500件，开出的普通发票中注明含税价格为92700元，收到三个月到期的不带息银行承兑汇票。 销售收入=92700÷〔1+3%〕=90000〔元〕 应交增值税额=90000×3%=2700〔元〕 借：应收票据 92700 贷：主营业务收入 90000 应交税费——应交增值税 2700 交税时要缴纳的税额就是销售时确认的税金与进项发票的税金无关. 〔3〕以银行存款缴纳增值税2700元。 借：应交税费——应交增值税 2700 贷：银行存款 2700 B.一般纳税企业的会计处理 一般纳税企业有三个特点： 一是销售货物或者提供给税劳务可以开具增值税专用发票。 二是购入货物或者接受应税劳务取得的增值税专用发票上注明的增值税额可以用销项税额抵扣； 如果当期销项税额小于当期进项税额缺乏抵扣时，可以结转至下期继续抵扣， 如果当期销项税额大于当期进项税额，抵扣后的余额为企业的应交增值税额。 三是销售额不包括其销项税额。 如果企业销售货物或者提供给税劳务采用销售额和销项税额合并定价方法，应复原为不含税销售额，其计算公式为：销售额＝含税销售额÷〔1＋增值税税率〕，并按不含税销售额计算销项税额。 根据一般纳税企业的特点，其会计实务有三个要点： 一是在购进阶段，会计处理时实行价与税别离，价与税别离的依据为增值税专用发票上注明的价款和增值税税款，属于价款局部计入购入物资或者应税劳务的本钱，属于增值税额局部，计入进项税额。 二是在销售阶段，销售价格中不含税；如果定价时含税，应复原为不含税的价格作为销售收入，向购置方收取的增值税额作为销项税额。 三是一般纳税企业只有取得增值税专用发票、进口货物已交纳增值税的完税凭证、购进免税农产品或者收购废旧物资的专用收购凭证以及可据以作为扣税依据的运费结算单据等凭证时，进项税额才能从销项税额中予以抵扣。 （1） 一般购销业务的会计处理 ①购进货物、接受应税劳务的会计处理 一般纳税企业购进货物、接受应税劳务，必须取得增值税专用发票,才可以在将来纳税时抵减纳税额,并在账务处理上单独列示进项税. 例如.某公司为一般纳税企业，购入原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为50000元，增值税额为8500元，材料验收入库，公司开出承兑期限为2个月的商业承兑汇票。该公司采用实际本钱进行日常材料核算。 借：原材料 50000 应交税费——应交增值税〔进项税额〕 8500 贷：应付票据 58500 ②销售货物、提供给税劳务的会计处理 一般纳税企业销售货物或者提供给税劳务，不管时开具的是什么发票,专用发票也好还是普通发票也好,在纳税处理上一定要以不含税价为依据去计算销项税,不含税价格企业在账务上做收入处理 [例如]某商业企业被核定为一般纳税人，增值税税率为17%，该企业当期销售商品一批，不含税销售收入为150000元，款项已收到，并存入银行。 借：银行存款 175500 贷：主营业务收入 150000 应交税费——应交增值税〔销项税额〕 25500 如果涉及销售退回的要及时冲减当期的收入和销项税,同时冲销已经结转的本钱 例如:A、B两公司均为一般纳税企业，B公司因品种不符合要求，把原A公司提供的商品予以退回。该商品原售价70000元，增值税额11900元。A公司收到了退货，B公司收到了退款。 A公司商品被退回时的会计分录如下： 借：主营业务收入 70000 应交税费——应交增值税〔销项税额〕 11900 贷：银行存款 81900 结转退回商品的本钱时，应借记“库存商品〞账户，贷记“主营业务本钱〞账户。 ③购入免税产品的会计处理 企业购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，可按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算进项税额，并准予从销项税额中抵扣。 [例如]某公司收购农产品一批，收购发票上注明的买价为500 000元，以现金支付，收购的农产品已验收入库。 进项税额=500 000×13%=65 000〔元〕 会计分录如下： 借：库存商品 435 000 应交税费——应交增值税〔进项税额〕 65 000 贷：库存现金 500 000 ④视同销售的会计处理 企业将自产、委托加工或购置的货物分配给股东或投资者； 将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费、用于非应税项目等行为，应视同销售行为，需要确认计算缴纳增值税。它的实质就是企业的产品没正常实现销售而作为价值流出企业了,这样国家的税收少了,这就要企业把这局部的税金补交上去.在补的时要按照正常销售的价格确认税金. 对这类特殊的业务需要企业的会计对视同销售要好好熟悉理解.防止因为认识的差异造成企业产生偷税.漏税的行为而遭受税务上的处分. [例如]甲公司为增值税一般纳税企业，适用增值税税率为17%，本期以一批自产产品对另一公司投资，该批产品的本钱为100 000元，售价和计税价格均为120 000元，双方协议按该批产品的售价作价〔假定该协议价是公允的〕，那么甲公司应作如下账务处理： 产品对外投资计算的销项税额=120 000×17%=20 400〔元〕 借：长期股权投资 1