2023年财务会计基础理论与概念框架要点.doc

财务会计根底理论与概念框架要点 　 财务会计根底理论与概念框架 　：财务会计根底理论与概念框架是财务会计的核心内容，许多西方国家和国际会计准那么委员会都非常重视对财务会计概念框架的研究，并纷纷建立各自的概念框架体系，同样我国也在财务会计根底理论与概念框架方面也已经取得了相应的研究成果，本文主要从财务会计理论的含义与来源、财务会计根底理论的概念与内容以及财务会计根底理论体系——财务概念框架三个方面进行分析和研究。 　关键词：财务会计根底理论、概念框架 　会计理论来源于实践，财务会计理论只是会计理论的根本内容之一。目前对财务会计理论结构研究中，没有人给财务会计理论结构一个明确的定义，给出的解释也是借助于财务会计概念框架的概念来说明的，所以(FASB)1976年的文献中。1980 年，在FASB 在发表的第2 号财务会计概念公告前言局部，正式给出了概念框架的定义：“概念框架是由目标和相互关联的根本概念组成的连贯的理论体系。这些目标和根本概念导致前后一贯的准那么。通过制定财务会计和报告结构与方向，促进公正的财务会计信息和有关信息的提供，以便有助于协助资本市场和其他市场的有效运行〞。所以财务会计概念框架是有一定的逻辑关系，有机结合的，一个完整、多层次的理论框架系统。下面我们将从几个方面依次展开分析。 　财务会计根底理论 　1.理论根底 　财务会计理论的理论根底, 是构建财务会计理论框架的方法论系统, 是这门理论得以构建和支撑的基石。这可从西方会计理论的开展中找到证据。葛家澎教授说, 西方国家之所以存在不同种类或学派的会计理论, 跟构建会计理论的方法论有关。比方, 运用社会学法构建会计理论, 建立了社会经济会计, 运用社会经济福利法构建了社会经济效果会计理论, 用实证法构建了实证会计理论, 等等。财务会计理论根底的方法论系统, 包含哲学方法论、一般科学方法论和具体方法。哲学方法论与政治经济学为会计根本理论提供方法论, 指导整个会计的运作。一般科学方法论, 主要有系统理论、数学方法、逻辑方法、科学抽象法等。它们指导着会计核心理论及会计应用理论的建立和完善, 尤其是为会计计量理论及会计程序、方法理论提供手段。具体方法有实证法和实验法, 指导会计准那么的制定和修证,提出具体会计理论及验证。理论根底的这3 个层次相互交叉, 综合发挥方法论的指导作用。 　2.根本理论 　财务会计根本理论, 受方法论系统指导, 对财务会计核心理论作出质和量的规定。主要包括: 会计的开展史; 会计的属性; 会计的定义; 会计的职能; 会计的对象; 会计与邻近学科的关系。 　3． 核心理论 　财务会计核心理论与财务会计应用理论关系紧密。它主要包括会计假设理论、会计目标理论、会计要素理论、会计确认和计量理论及会计报告理论。会计假设理论, 是会计实践体面对变化不定的社会经济环境, 也是进行会计工作要解决的前提条件。目前公认的会计主体、持续经营、会计分期、货币计量, 是进行会计工作的根本前提条件。会计目标理论, 即反映特定主体范围内的与资金运动有关的信息, 包括3 个方面的理论问题：①会计信息的用途; ② 向哪些人提供公甘信息: ③ 什么是有用的会计信息。会计信急的质枯特征是评定会计信息有用程度的根本标准, 如可靠性、相关性、可比性、重要性等内容会汁确认和;说认是计量的前提。会计计量是运用一定的计续尺度, 会计计量是运用一定的计续尺度,选择被计量对象的合理计量属性, 确定应予记录的会计事项及其数量的会计处理过程。会计计量着重探讨资产计价模式和收益决定模式。会计确认和计量是会计的核心。会计本身就是一个计量过程。会计确认和计量理沦的着眼点是会计要素, 而会计准那么的重要内容之一是确认和计量准那么。会计报告理论, 主要研究会计报告的涵义、作用、信息披露方式、编制要求、报告标准体系、报告审核与报送, 并探索报告编制的根本原理。会计报告理论涉及会计要素, 关联会计报告准那么。会计要素理论, 主要研究会计要素的涵义、作用、内容及划分依据、报表要素与会计要素的区别和联系等内容。对会计要素的研究, 要联系到会计对象和会计准那么的形成。 　财务会计概念框架理论概述 　1. 财务会计概念框架的涵义与性质 　根据 FASB 关于概念框架的定义，会计准那么的制定必须保持前后一致。沿着目标指定的方向，概念框架应作为理论工具，而并非直接解决财务会计和报告中的各项问题。美国的概念框架不属于通用会计准那么〔GAAP〕范围。首先，美国注册会计师委员会〔AICPA〕，把美国通用会计准那么划分了四个层次，其中并不包括概念框架，而是将其列在准那么外的第五个层次，其地位更像一部专业参考文献。其次，FASB 在2023 年发布的一份征求意见稿公认会计原那么的层次中明确将概念框架排除在GAAP 外。可以认为，通用会计准那么的目标是解决会计实务中出现的问题，相对应的概念框架应效劳于评估、开展会计准那么，只有在缺乏会计准那么的情况下，才可以将概念框架中的理论用于实际问题。由此可见，不应该将两者划成等号，更不应该把概念框架凌驾于准那么之上，而更应发挥其权威性，起到指导准那么的作用。 　2. 财务会计概念框架产生的背景 　财务会计概念框架体系是不断演变的产物，在不同的环境背景下，其可能呈 　现出不同的特征。因此，对财务会计概念框架的研究是一个继承与开展的过程，应通过对概念框架产生的特殊背景来理解该会计理论体系产生的原因： 　〔1〕.股份企业中存在“两权别离〞的现象使信息不对称性加剧 　在美国 20 世纪30 年代，随着生产力水平的提高，许多公司实现了向现代股份公司制度的转换。著名的经济学家钱德勒认为，股权分散的加剧和管理的专业化，使拥有专门管理知识并垄断专门经营信息的经理人实际上掌握了对企业的控制大权，而导致“两权别离〞。财务会计信息对资源配置起到重要的导向作用， 　投资者往往只能依靠财务会计信息去了解一家企业，再做出理智的投资决策。但在信息提供者与信息使用者的信息存在不对称性的情况下，很难保障财务会计信息的质量，而且财务报告作为财务信息的主要载体，容易具有误导性。由此可见，企业按照公开，公平、公证的原那么，提供真实、公允和透明的信息是建立和完善资本市场的客观要求。随着经济开展的需要，公认会计原那么〔GAAP〕诞生了，其目的是标准财务会计信息。同时，也对会计概念、会计理论等提出新的要求，人们在探索开展理想的GAAP 过程中寻求理论上的支持，这样，以概念框架为代表的标准会计理论应运而生。 　〔2〕.客观经济形势的开展要求更新传统的会计理论 　在美国、英国等兴旺国家，企业活动不再只限于简单的买卖活动，企业的各项业务趋于多元化开展。例如：金融投资、企业兼并、融资租赁等等。这意味着会计活动也由传统的借贷转向更加复杂的财务会计实务处理。即使提出了会计准那么，但在解决实务问题中，因为缺乏内在一致的会计概念，仍然会出现许多矛盾与不一致性。同样，一些与会计准那么相关的会计文献经常出现观点不一、相互抵触等情况。这样，会计实务出现混乱，不同准那么之间发生冲突，使会计信息使用者无法做出合理的投资决策。为了防止这样情况的恶化，准那么制定者不惜花费高昂的准那么制定本钱，尽可能对财务报告进行标准。可见，对标准会计准那么的呼吁声此起彼伏，不仅来自企业管理者、证券发行机构和投资者，也同样来自于准那么制定者本身。寻求探索一套能被普遍接受的会计理论以指导准那么和会计实务，已成为现时的、客观的经济需求。 　〔3〕.会计准那么制定机构抵御政府与其他利益集团的干预 　在概念框架成立初期，美国财务会计准那么委员会〔FASB〕，只是美国注册会计师协会专门设置的一个职业团体。随着后来的开展， FASB 才逐步成为美国证券交易委员会和会计职业界所成认的一个专业组织。作为一个民间机构，会计准那么委员会必然受到政府的管制与其他利益集团的干预，这样严重降低了其在社会中的地位与作用。在人们初步摸索建立框架理论之际，会计程序委员会正在努力为摆脱困境，为更好的树立其权威并获得独立的准那么制定权寻找合理的途径。 　财务会计概念框架的作用 　以上对概念框架形成的背景进行了分析，可以将其作用分为以下几点： 　1.为分析、评估和指导会计准那么提供一个“标准的〞理论根底 　FASB 在发布的公告中对其概念框架应起的作用提出以下两点意见：第一、财务会计概念框架是会计准那么制定和评估的理论指南。它保证了会计准那么的一贯性和系统性，在缺乏权威文件的情况下，为人们分析新的或即将出现的财务会计和报告问题提供参考依据。第二，概念框架的最终目的是促进会计实务的可操作性与合理性，通过提高财务报表之间的可比性，来促进使用者对财务报表的了解并增强使用者的信心。 　2.节省准那么制定的本钱 　经济开展速度过快，可能导致会计准那么无法及时适应会计实务开展的需要。而使用一套内容全面、结构严密的概念框架可以在环境迅速产生变化时，有效地解决实务中可能出现的问题，这样不仅减少了需要发布的公告数量与制定人员，同时也节省了为制定准那么所需花费的时间与费用。 　3.削弱外部利益集团对准那么制定机构施加的压力并改善 FASB 的处境 　在上述背景中已讨论到，FASB 在准那么制定过程中经常遭到各界的干扰，各利益集团均希望委员会能够制定有利于己的会计准那么。在概念框架不完善的体系下，外界很容易利用FASB 作为民间职业团体没有实权的弱势，向FASB 施加压力。这样，FASB 如果能够建立一套为各方利益集团所普遍接受、认可的概念框架便可宣称其所制定的准那么是以概念框架为依据，具有科学性理论根底，是最正确的会计准那么。FASB 就可以有效地反驳其他利益集团对其工作的批评，同时，增加所制定的准那么获得通过与认可的可能性，进而成功地将准那么制定权握在自己的手中。根据“经济后果学说〞，美国会计准那么委员会的准那么制定过程逐步演变成一个“政治过程〞，为了获得民众与社会的认可，FASB 必须对其准那么制定的技术性进行宣传。因此，以目标、信息质量特征、要素、确认与计量为核心形成的概念框架理论体系，可以充分证明其不可替代的作用，从而继续保证其制定准那么的权威性。上述关于财务会计概念框架的主要作用可以概括为评估、开展与指导会计准那么。它不仅促进了整个会计理论界的开展，也强化了准那么制定者的职业影响，而且削弱了外部利益集团对准那么制定机构施加的压力。概念框架的使用者可以更好地了解财务报告的一些根本概念和原理，并理解财务报表或会计信息的内涵、作用及局限性。自财务会计概念框架制定以来，美国会计程序委员会和会计原那么委员获得了外界的广泛关注与信任，使过去的成果和未来的研究都得到了各方面的肯定。 　财务会计概念框架的开展趋势——国际趋同 “会计趋同〞这一概念，首先由国际会计准那么委员会〔IASB〕提出。IASB声明，趋同并非要求每一个会计范畴完全相同，它更是一个渐进的过程。趋同的目标是寻找恰当的方法，共同构建全球高质量会计与审计准那么体系。可见，会计开展必须同步于经济全球化的开展，只有趋同的会计准那么才能踢开实现全球经济一体化目标的绊脚石。为了保证新开发的国际会计准那么具有趋同性，并且可以被大多数国家所接受，需要构造一套通用、内在一致的概念框架理论体系。各国会计界普遍认同该观点。许多国家纷纷表示，愿意由“初步协调〞走向“国际趋同〞，建立通用的国际财务报告准那么。趋同的概念框架也逐渐被委员会提至议事日程中。目前，世界各国发布的概念框架大体相似，其中，美国的财务会计概念框架研究历时最久，涵盖范围最为全面，所以其影响也最为广泛而深远。为了适应国际趋同的开展需要，我国在2023 年公布了企业会计准那么—根本准那么，此后，会计职业界也一直在研究解决如何快速与国际财务报告准那么接轨的问题。 　我国财务会计理论框架构建的分析 　一、财务会计理论框架的根本要素 　财务会计理论框架是构建会计理论要素和逻辑关系的构造