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县级
公立
医院
成本核算
操作
办法
县级公立医院成本核算操作办法
第一章 总则
第一条 为贯彻落实《国务院办公厅关于全面推开县级
公立医院综合改革的实施意见》(国办发〔2015〕33 号)有
关要求,规范县级公立医院(以下简称县级医院)成本核算
工作,根据《医院财务制度》、《医院会计制度》及有关法律
法规,结合县级医院经济运行实际,制定本操作办法。
第二条 本操作办法适用于县级医院。
第二章 组织机构与职责
第三条 县级医院要成立由院长任组长、分管财务工作
的副院长任副组长的医院成本核算领导小组,成员由财务、
人事、总务、信息、经管、药剂、器械科等相关部门负责人
组成。领导小组下设办公室,财务部门负责人任办公室主任,
负责组织落实相关工作。
县级医院根据规模和业务量大小,在财务部门下设相应
的成本核算岗位(至少 1名专职成本会计),其他相关部门
要设立兼职的成本核算员。
第四条 县级医院内部各科室成本核算职责:
(一)财务科:收集整理各科室报送的成本数据,保证
成本核算数据与相关财务、会计报表数据保持一致性;开展
成本核算,编制并报送成本报表,撰写成本分析报告。
(二)人事科:负责各科室人员及工资变动情况的统计
并报送财务科。
(三)总务科:负责各科室水(含冷、热水及污水)、
电、煤、气、科室面积、内部服务工作量的统计以及各部门
材料、低值易耗品(不含医用)等消耗的统计并报送财务科。
(四)设备(器械)与卫生材料管理科:负责各科室卫
生材料、医用低值易耗品及配件、专用设备的使用分布与变
动资料、设备维修保养费用及内部服务工作量的统计并报送
财务科。
(五)药剂科:负责各部门药品领用的统计并报送财务科。
(六)供应室、血库、氧气站、洗衣房等医辅科室:负
责各科室实际领用或发生费用及内部服务工作量的统计并
报送财务科。
(七)统计科:负责与成本有关的数据统计并报送财务
科。
(八)信息科:负责成本核算系统与相关信息系统的衔
接。
(九)其他科室:负责其他与成本核算有关的数据统计
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和报送。
第三章 成本构成与分类
第五条 医院成本是指医院为开展医疗服务活动而发
生的各种消耗,主要包括:
(一)人员经费:包括基本工资、津贴补贴、绩效工资、
社会保障缴费、伙食费、其他工资福利支出、离休费、退休
费、退职(役)费、抚恤费、生活补助、救济费、医疗费、
奖励金、住房公积金、提租补贴、购房补贴和其他对个人和
家庭的补助支出等。
(二)卫生材料费:是指医院各科室发生的卫生材料耗
费,包括血费、氧气费、放射材料费、化验材料费、高值耗
材费和其他卫生材料费等。
(三)药品费:是指医院各科室发生的药品耗费,包括
西药费、中成药费和中草药费等。
(四)固定资产折旧费:是指按规定提取的固定资产折
旧。
(五)无形资产摊销费:是指各科室按规定计提的无形
资产摊销。
(六)提取医疗风险基金:是指各科室按规定计提的医
疗风险基金。
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(七)其他费用:包括办公费、印刷费、咨询费、手续
费、水费、电费、邮电费、取暖费、物业管理费、差旅费、
因公出国(境)费用、维修(护)费、租赁费、会议费、培
训费、公务接待费、低值易耗品、劳务费、委托业务费、工
会经费、福利费、公务用车运行维护费、其他交通费用和其
他商品和服务支出等。
以上各项支出应单独设立明细科目进行会计核算。
第六条 根据《医院财务制度》规定,以下支出不得计
入成本范围:
(一)不属于医院成本核算范围的其他核算主体及其经
济活动所发生的支出。
(二)为购置和建造固定资产、购入无形资产和其他资
产所发生的资本性支出。
(三)对外投资的支出。
(四)各种罚款、赞助和捐赠支出。
(五)有经费来源的科研、教学等项目支出。
(六)在各类基金中列支的费用。
(七)国家规定的不得列入成本的其他支出。
第七条 根据不同标准对成本进行以下分类:
(一)按照成本计入方法分为直接成本和间接成本:
1.直接成本:是指科室为开展医疗服务活动而发生的,
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能够直接计入或采用一定方法计算后直接计入的各种支出。
2.间接成本:是指为开展医疗服务活动而发生的不能直
接计入、需要按照一定原则和标准分摊计入的各项支出。
(二)按照成本属性可分固定成本和变动成本:
1.固定成本:是指成本总额在一定时期和一定业务范围
内不受业务量增减变动影响而能保持不变的成本。包括:固
定资产折旧及无形资产摊销,人员经费中的对个人和家庭的
补助支出以及工资福利支出中的基本工资、津贴补贴、社会
保障缴费、伙食补助费等。
2.变动成本:是指成本总额在一定时期和一定业务范围
内随着业务量的变动呈线性变动的成本。包括:人员经费中
的奖金、绩效工资和其他工资福利支出,卫生材料费,药品
费,提取医疗风险基金,其他费用等。
第四章 成本责任中心划分及设置原则
第八条 成本责任中心是基于医院业务性质、自身管理
特点以及最终为满足项目和病种核算工作需要而划分的成
本核算基础单位。每个成本责任中心应当能够单独计量所有
收入、归集各项费用。财务科应为每个成本责任中心建立会
计核算账户。责任中心具体分以下四类(详见附表1):
(一)临床服务类科室(以下简称临床科室),指直接
为病人提供医疗服务,并能体现最终医疗服务结果、完整反
映医疗成本的科室,包括门诊科室、住院科室等。
(二)医疗技术类科室(以下简称医技科室),指为临
床科室及病人提供医疗技术服务的科室,包括手术麻醉科、
医学检验科、病理科、医学影像科、药剂科、功能检查科、
内镜中心、骨密度室、血透室、激光室、震波室、高压氧治
疗中心、输血科和补液注射室等科室。
(三)医疗辅助类科室(以下简称医辅科室),是服务
于临床科室和医技科室,为其提供动力、生产、加工、消毒
等辅助服务的科室,包括供应室、病案室、挂号收费处、门
诊办公室、住院处、营养食堂、氧气组、洗衣房和器械科等
科室。
(四)行政后勤类科室(以下简称行政后勤科室),指
除临床科室、医技科室和医辅科室之外从事院内外行政后勤
业务工作的科室,包括行政、后勤、科教管理等科室。
第九条 成本责任中心的设臵及编码原则:
(一)县级医院科室成本责任中心设臵原则。
1.医院标准科室成本责任中心由国家卫生计生委结合县
级医院特点并参照《医疗机构诊疗科目名录》制定。
2.各医院将HIS系统和财务管理信息系统内部的科室代
码、科室名称通过梳理,形成一套适用于本院科室成本核算
的成本责任中心代码和成本责任中心名称。如果所采集数据
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来源于HIS系统和财务管理信息系统以外的系统,此系统的
科室代码、科室名称应当调整与本院财务管理信息系统的科
室代码、科室名称一致。
产出报表数据均以医院本院科室成本责任中心和县级
医院标准科室成本责任中心为对象分别填列。
医院将本院成本责任中心与县级医院标准成本责任中
心(见附表 1)对照,通过对照关系确立本院各成本责任中
心在各级分摊过程中的分摊参数(见附表2)
3.医院设臵的成本责任中心要与会计核算范围一致,医
院中独立核算的法人单位不应列入医院成本责任中心。
4.与成本核算相关的各项数据应当按照统一的成本责任
中心进行归集,包括收入、工作量统计信息、物资领用、固
定资产折旧、人员支出等数据。
5.临床科室门诊和病房要分别统计成本信息,单独进行
成本核算。
6.行政后勤类科室设臵应与会计核算中“管理费用”科目
的支出范围一致。
(二)县级医院科室成本责任中心代码编码原则。
1.临床科室以1开头,医技科室以2开头,医辅科室以
3开头,行政后勤科室以4开头。
2.临床科室需要区分门诊和病房,门诊以01结尾,病房
以02结尾。
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3.顶级科室代码长度为 4 位。如果医院科室划分较细,
可以设臵下一级代码,下一级代码在上一级代码基础上顺加
两位数字,但不能编制 01 和 02,防止与临床科室的门诊和
病房编码混淆。例如某医院内科(编码:1005)设臵心血管
内科和消化内科,则心血管内科编码为100503,消化内科编
码为100504。
第五章 成本核算办法
第十条 成本核算的分类:
(一)根据成本核算的目的,分为医疗业务成本、医疗
成本、医疗全成本和医院全成本。
1.医疗业务成本,是指医院业务科室开展医疗服务活动
而发生的各种耗费。不含医院行政后勤科室耗费、财政项目
补助支出和科教项目支出形成的固定资产折旧和无形资产
摊销。
医疗业务成本=人员经费+卫生材料费+药品费+固定资
产折旧费+无形资产摊销费+提取医疗风险基金+其他费用
(即为:临床科室、医技科室和医辅科室的上述七类费用的
直接成本之和)
2.医疗成本,是指医院为开展医疗服务活动,各业务科
室和行政后勤科室发生的各种耗费。不含财政项目补助支出
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和科教项目支出形成的固定资产折旧和无形资产摊销。
医疗成本=医疗业务成本+管理费用
3.医疗全成本,是指医院为开展医疗服务活动,医院各
部门发生的各种耗费,以及财政项目补助支出形成的固定资
产、无形资产耗费。
医疗全成本=医疗成本+财政项目支出形成的固定资产
折旧和无形资产摊销
4.医院全成本,是指医院为开展医疗服务、科研、教学
等活动,医院各部门发生的所有耗费。
医院全成本=医疗全成本+科教项目支出形成的固定资
产折旧和无形资产摊销
上述各科目含义与会计核算口径一致。
(二)根据核算对象,分为科室成本、诊次和床日成本、
医疗服务项目成本、病种成本。
1.科室成本核算,指将医院业务活动中所发生的各种耗
费,以科室为核算对象进行归集和分配,计算出科室成本的
过程。
科室成本计算:
科室成本=科室直接成本+科室间接成本
2.诊次和床日成本核算,指以诊次、床日为核算对象,
将科室成本进一步分摊到门急诊人次和住院床日,计算出诊
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次成本和床日成本的过程。
诊次、床日成本计算:
(1)全院平均诊次成本=∑临床科室门诊成本/全院门急
诊总人次
(2)某临床科室诊次成本=某临床科室门诊总成本/该科
室门急诊总人次
(3)全院平均实际占用床日成本=∑临床科室住院成本
/全院住院病人实际占用总床日数
(4)某临床科室实际占用床日成本=某临床科室住院总
成本/该科室住院病人实际占用总床日数
3.医疗服务项目成本核算,指以临床科室、医技科室开
展的医疗服务项目为核算对象,归集和分配各项支出,计算
出各项目单位成本的过程。
参与项目成本核算的成本范围不包括单独收费的卫生
材料和药品的成本,核算成本的项目以各地发布的医疗服务
价格手册为依据。
医疗服务项目成本核算可采用成本比例系数法,成本分
配系数采用收入分配系数,即以各项目收入占科室总收入的
比例作为分摊科室成本到各医疗服务项目的分摊系数。
临床科室(或医技科室)某医疗服务项目总成本=该医
疗服务项目收入/(科室医疗总收入-单独收费的卫生材料和
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