会计学专业 会计舞弊问题的产生与对策研究.doc

题目： 会计舞弊问题的产生与对策研究 目 录 摘要 1 Abstract 2 引言 3 一 我国上市公司会计舞弊的相关理论 3 1 会计舞弊的基本概念 3 2 会计舞弊的常见手段 4 二”东芝公司”会计舞弊案例 6 1 东芝公司概况 6 2 “东芝公司”会计舞弊案例分析与讨论 6 三 会计舞弊的对策研究 9 1 加强外部监管力度 9 2 优化组织结构与内部控制 9 3 加大对会计舞弊行为的处罚力度 9 4 强化诚信教育 9 结束语 11 参考文献 12 致谢 13 摘要：随着我国市场经济的不断发展，我国的经济实力和综合国力都得到了提升。市场经济关系到我们每一个人的工作与生活。在市场经济发展中，企业的经济行为是不可或缺的重要组成部分。经济越发展，会计就越需要改革。经济发展的同时也带来了许多弊端，由于某些上市公司不遵守相关法律法规、部分会计人员不遵守职业道德，最终导致会计舞弊现象也日益严峻。失真的会计信息，不能公允的向其使用者提供可靠的依据，从而会导致会计信息使用者做出违背其真实意愿的决策，并会据此遭受巨大经济损失。上市公司的会计舞弊行为严重影响投资者的判断与决策,给资本市场带来巨大冲击,阻碍着社会经济的健康持续发展 , 因此,对于会计界的发展来说,有效识别、治理会计舞弊有重要意义。 关键词：上市公司；会计舞弊；舞弊三角理论；动因；对策研究 Abstract：With the continuous development of China's market economy, China's economic strength and comprehensive national strength have been improved. Market economy is related to the work and life of each of us. In the development of market economy, the economic behavior of enterprises is an indispensable part. The more the economy develops, the more the accounting needs to be reformed. At the same time, the economic development has brought many disadvantages. Because some listed companies do not abide by the relevant laws and regulations, some accountants do not abide by the professional ethics, and the phenomenon of accounting fraud is also increasingly serious. Distorted accounting information can not provide a reliable basis for its users, which will lead to accounting information users to make decisions that violate their true wishes and will suffer huge economic losses accordingly. The accounting fraud of the listed companies seriously affects the investor's judgment and decision, brings great impact on the capital market and hinders the healthy and sustained development of the social economy. Therefore, it is of great significance to identify and control the accounting fraud effectively for the development of the accounting circle. Key words：Listed Company，Accounting Fraud， Fraud Triangle，Agent，Research on Countermeasures 引 言 近年来，我们每一个人的工作与生活都离不开经济,随着中国经济实力的不断提升，在世界经济中中国也名列前茅。我们都知道市场经济的发展，更是离不开企业。随着经济迅猛的发展，与之而显现出的矛盾日益加剧。在很多上市公司中频发公司会计工作失信的现象，这就是受到诚信问题的诱导。从会计舞弊所造成的危害来看，不仅直接影响了投资者以及会计行业的良好氛围，还间接导致经济运营市场的紊乱。案例表明，东芝公司从2008年至2014年将近七年的时间里，其对外公布的财务数据均为虚假信息，利用该虚假信息骗取投资者的信任，并牟取近1500多亿日元的利润。从电脑、冰箱等数码产品到半导体，随着时间的累积，也让公司最终无法承担连年的亏损,被揭发出来。这让我们不得不开始发现会计舞弊带来的危害有多大，也让我们更加好奇公司到底是如何做到会计舞弊的，并由此引发了对上市公司会计监管的疑问，以及诱导舞弊行为发生的最主要原因，致力于从根本上杜绝会计舞弊的再次发生。 一、我国上市公司会计舞弊的相关理论 （一）会计舞弊的基本概念 1.机构的定义 国际上将会计舞弊的行为用专业的术语定义为“不正当行为”，直接揭示了会计舞弊与违法犯罪行为归为一类，将会计舞弊和非法经营都确定在不正当行为的范畴之内。 美国注册公共会计师协会将会计舞弊定义的更加明确，认为刻意造成财务信息数据虚假错误，并公布与众的行为都是属于会计舞弊，揭示了会计舞弊的本质，强调了整个行为动机和目的，一是有意而为之，二是为达到某种利益目的。此外该协会更深层次的解析了行为发生的主体以及行为的整个过程。他们认为会计舞弊是企业内外部人员共同协作的结果，严重损害了公众利益，采取虚假、以谋私利的方式欺瞒投资者，使得整个企业获利，行为操作者也从中获得个人的利益需求。从案例中总结出，发生这些行为的主体都是来自于企业内部的员工，他们的小我利益实现，却造成了组织利益的受损。 2.学者的定义 彼得•琼斯曾经收集了众多研究学者给予会计舞弊的概念定义，总结归纳出他们之间的共同点，舞弊行为的发生实际上就是会计人员为了一己私利故意篡改财务数据和报表的不法行为。 申展在其《会计错弊与查帐技巧》的著述中，提到会计舞弊的行为性质是故意的、目的性明确的、且针对某一块进行造假的，这些行为共同构成了会计舞弊。 袁晓勇在对去也舞弊行为如何防范的研究中，得出要制止会计舞弊的行为发生，必须要从源头也就是会计从业人员的日常工作上进行控制，严格禁止他们利用职权的便利，对财务数据进行篡改，已获得非法的利益，掩盖自身的违法行径。袁晓勇在《企业舞弊防范与对策》一书中叙述了舞弊就是一种对财务数据处理的技巧性行为。 综上所述，从我国乃至全世界的研究表明，对于会计舞弊的定义过于宽泛，没有针对行为的特点做出系统性的总结归纳。而且在给予舞弊行为的名称定位上，也存在差异，因此，只能够从宏观意义上掌握会计舞弊的定义，在手段方式上各有各的不同。 （二）会计舞弊的手段 时代在进步，经济也在快速发展着，舞弊行为也愈发变化多端以提高自身的隐蔽性，舞弊的形式也不再是原来的传统传统模式，越来越多的新型舞弊出现在市场经济中，变的越来越隐蔽而难以被发现。 1.粉饰利润： （一）虚拟销售 公司虚拟销售是指销售商品的虚拟化，伪造公司并没有实际发生销售行为。却从签订合同、客户下订单、发货、开票等等流程上都进行票据单证的伪造，甚至有的企业连加盖的公章都不是真实的。整个虚假的过程当中，只是为了开具证明公司有收入的销售发票。 （二）以真实客户为基础，虚拟销售 公司本身拥有相应的业务量，但是量不够大。所以为了营造业绩良好的假象，在原有交易的基础上加大交易成交量，以创造出虚假的利益收入，这种人为的虚拟销售情况，使得实际收入严重低于虚拟收入。 （三）利用与某些公司的特殊关系制造销售收入 总公司将产品出售给并没有经济往来的第三方企业，然后再由旗下子公司与该公司发生经济活动，购买原产品。这种一来一往的销售方式，表面上看确实是增加的收入，但是却钻了法律的空子，故意制造出与第三方的交易关系。 2.粉饰财务报告： 有些企业为了达成当期的收益目标，会提前把收款发票开具出来，但实际上根本没有发生销售行为或者是销售行为没有结束。这种提前开具收入的方式，影响了财务的阶段性收益核算。错误的将一次性的年度收入放入到当期的利润计算中，忽略了后续的维护成本，不论是提前还是延迟录入收入，都会导致收入和支出不成正比，财务数据也会不准确。房地产领域和高新技术行业经常会采取这种收入核算方式，未受到机制的管控，所以采取这种方式来粉饰财务报告，让账面数据看上去盈利，造成利润虚假的状况，还有一些企业为了营造某一时期的利润，会延迟收入。 3.粉饰利润： 在财务科目中，给予费用归类的自由度相对较大，但是在会计准则中有着详细的定位。但是有些企业以减少成本费用支出为目的，有意的把折旧收益和租金等等归纳到销售收入当中，这些归纳的方法对于费率的影响极大，能够影响成本的降低。还有一些企业为了当期的收益，将已经支出的费用延迟录入，造成高利润的假象。 4.变更固定资产折旧政策： 企业内部的固定资产折旧受到人为评估的影响，从折旧的方法到年限的核算以及折旧的价值核定都是由人为操作的，为舞弊行为创造了条件。 折旧年限比实际要长 在对固定资产进行评估时，人为的把折旧的年限加长，以减少折旧成本的支出。 转变折旧方式，以加速折旧费舞弊为直线法 固定资产的折旧核算方式，与计提方法有很大关系。将加速折旧的计提方式转变成直线折旧方式进行计算，创造虚高的利润。 5.资产减值准备的滥用： 依据会计的相关制度，首先要进行计提的方式的筛选，这就给企业创造了会计舞弊的机会。可以钻减值计算的空子，随意的对资产进行减值，从而获得虚高利润。近年来，我国在对资产减值上没有做出明确的规定，仅仅是要求企业在确立了减值大小之后就不可以再次改动。不过从现状依然发现很多私自变换减值的行为发生。 6.通过关联方交易实施会计舞弊： 关联交易是命令禁止的违法行为，其中关联双方以内部交易的方式，进行业务往来，营造出利润的假象，在上市公司中是严禁发生的。上市公司通过关联交易操控公司的经营，从定价到交易意向的达成都是虚假的，最终以开具发票作为销售收入计算到企业的盈利当中去，是一种典型的会计舞弊行为。 二、“东芝公司”会计舞弊案例 （一）东芝公司概况 东芝（Toshiba），隶属于三井集团，东芝公司所涉及到的业务领域以电子产品为主，其中包括了数码、元器件、电子公共设施以及家用电器等等。在上个世纪八十年代，东芝公司处于兴盛时期，它的销售业务量主要集中在为家庭提供电子产品、为制造商提供电机设备上，随着科技化程度的不断提高，企业的营销方向发生了转变，开始涉足数字科技、移动通讯等领域，成为了综合性程度高的高新企业。东芝公司在之后的十年发展时间里，成功的进驻了IT行业，为后期的发展与壮大创造了基础。公司旗下的优秀产品有东芝裸眼3D液晶电视，Apr机器人，东芝笔记本等等。 东芝公司2014的财报显示，公司收入丰厚、利润极高。同时，日本证券监管委员会有收到来自公司内部员